C-382/02
ECLI:EU:C:2004:186
- Súd
- Súdny dvor Európskej únie
- IČS
- 62002CC0382
- Zdroj
- eur-lex.europa.eu ↗
CIMBER AIR
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKĀTA DÁMASO RUIZ-JARABO COLOMER prednesené 25. marca 2004 1
1. Letecké spoločnosti, ktoré sa venujú I — Skutkové okolnosti, konanie vo veci medzinárodnej doprave cestujúcich, pôsobia samej a prejudiciálne otázky spravidla aj na vnútroštátnych trhoch. Vestre Landsret (západný územný súd) 2(Dánsko) sa pýta, či v takých prípadoch musia byť dodávky týkajúce sa lietadiel, ktoré poskytujú služby na vnútroštátnych linkách krajiny, oslobodené od dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH"). 3. Cimber Air A/S (ďalej len „Cimber Air") je súčasťou rovnomennej skupiny, ktorá patrí do holdingu s rovnakým názvom, a podniku SAS. Hlavnú činnosť tejto spoločnosti pred stavuje zabezpečenie regionálnych letov v Európe, v spolupráci s posledne menova nou spoločnosťou a s Lufthansou. Ponúka lety v Dánsku a iné lety, ktoré spájajú túto krajinu so zahraničím, ako aj pokrytie liniek s odletom a príletom mimo dánskeho územia 4 . 2. Na objasnenie týchto pochybností požia dal formou prejudiciálneho konania Súdny dvor o výklad článku 15 bodov 6, 7 a 9 šiestej smernice. 3Na tento účel položil dve otázky o rozsahu oslobodení upravených v uvedených ustanoveniach a kritérií, vhod ných na upresnenie, či hlavnou činnosťou podniku je obchodná letecká doprava medzi 4. Spoločnosť má flotilu desiatich lietadiel 5, rôznymi krajinami. ktorých použitie je organizované tak, aby to isté lietadlo mohlo byť použité bez rozdielu na akýkoľvek typ letu. 1 — lazyk prednesú: španielčina. 2 — Vestre Landsret je súdny organ s právomocou prvého stupňa v občianskych a trestných veciach, ako aj odvolací organ proti určitým administratívnym aktom, medzi ktorými treba upo 4 — Spolupráca so SAS pozostáva zo zabezpečovania vnútroštát zorniť na tie, ktoré sa týkajú vyberania daní. nych letov v Dánsku a medzinárodných letov s odletom 3 — Šiesta smernica Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 z Kodane, Karupu a Sondcrborgu. Na základe dohody o zosúladení právnych predpisov členských Štátov týkajúcich s I.uľtliansou poskytuje vnútroštátne spojenia v Nemecku sa daní z obratu - spoločný systém dane z pridanej hodnoty: a regionálne lety v Kurópe, s odletom z Berlína a Hamburgu. jednotný základ jej stanovenia (Ú. v. ES L 145, s. 1, ďalej len 5 — Dve lietadlá sa prenajímajú iným spoločnostiam, pričom „šiesta smernica"). Cimber Air má v nájme ďalších päť lietadiel.
I - 8381
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - D. RUIZ-JARABO - VEC C-382/02
5. Je preto možné rozdeliť činnosť Cimber 7. Spor v konaní pred Vestre Landsret sa Air v leteckom sektore na časť „vnútro týkal rozsahu oslobodení uvedených v článku štátnu" a „medzinárodnú". Určenie objemu 15 bodoch 6, 7 a 9 šiestej smernice a, obchodov každej z nich závisí na zvolenej presnejšie, otázky, či dve posledne citované jednotke merania. Ak sa použije objem ustanovenia obsahujú plnenia týkajúce sa obchodov alebo pomer „počet kilometrov lietadiel, ktoré zabezpečujú vnútroštátne lety. na miesto na sedenie" a „počet platiacich cestujúcich na kilometre", medzinárodná preprava je o niečo väčšia. Napriek tomu sa však „vnútroštátna" časť zdá väčšia, keď sa použije kritérium počtu cestujúcich alebo frekvencie letov 6.
8. Dánskemu súdu nebol jasný výklad uve denej právnej úpravy, na ktorej závisí roz hodnutie sporu, a preto položil Súdnemu dvoru tieto otázky:
„1) Musia sa ustanovenia článku 15 body 7 a 9 ako aj bod 6 šiestej smernice (smernica Rady 77/388/EHS) vykladať 6. Cimber Air požiadal Skatteministeriet tak, že členský štát je oprávnený vylúčiť (dánske ministerstvo financií) o vrátenie z oslobodenia od DPH dodávky pre DPH zaplatenej v období medzi 1. májom lietadlá využívané na vnútroštátne lety 1996 a 30. aprílom 2001 za dodávky tovarov nezávisle od skutočnosti, že spoločnosť, a služieb určených pre vnútroštátne ktorá dané lietadlá prevádzkuje, vyko obchodné lety pre cestujúcich a uznanie náva najmä medzinárodnú leteckú práva na oslobodenie od tejto dane pre obe dopravu, alebo je členský štát povinný činnosti od druhého uvedeného dátumu, takéto dodávky oslobodiť od DPH? keďže odvtedy je jej hlavnou činnosťou medzinárodná doprava. Žalovaný správny orgán voči obom týmto žiadostiam namietal.
6 — Pri použití akéhokoľvek parametra nie sú veľké rozdiely, pri najvyššom podiele 62,24 % pre vnútroštátnu dopravu pri použití počtu zákazníkov (dvojročnica 1996/1997) a najnižšom prahu 32,41 % v prípade, keď sa vezme do úvahy pomer „počet platiacich cestujúcich na kilometre" (dvojročnica 2000/2001). Pri každom spôsobe je objem obchodov z tejto časti činností 2) V prípade kladnej odpovede: na základe podniku stále nižší (49,37 %, 48,90 %, 39,51 %, 41,51 % a 33,60 % v uvedenom poradí za obdobia 1996/1997, akých kritérií — napríklad obrat, počet 1997/1998, 1998/1999, 1999/2000 a 2000/2001). kilometrov na miesto na sedenie alebo
I - 8382
CIMBER AIR
na cestujúcich, počet cestujúcich alebo čenstiev, podobných plneniach letov — sa má určiť, či letecká spoloč a v medzinárodnej doprave . V tejto posled nosť vykonáva „najmä" medzinárodnú nej kategórii sa námorná doprava odlišuje od leteckú dopravu v zmysle článku 15 leteckej, na ktorú sa vzťahujú osobitné bodu 6?" ustanovenia, ktoré sú predmetom výkladu v rámci tohto prejudiciálneho konania. V tomto článku sa uvádza:
II — Konanie pred Súdnym dvorom „Ak to nie je v rozpore s ustanoveniami spoločenstva, členské štáty oslobodia od dane nižšie uvedené položky za podmienok definovaných s cieľom zabezpečiť správnu a priamu aplikáciu zákona o oslobodení od 9. V tomto konaní predložili dánska vláda, dane a ktoré by zabránili daňovému úniku, Cimber Air a Komisia písomné pripomienky obchádzaniu alebo zneužitiu zákonných v lehote ustanovenej článkom 20 Štatútu ustanovení: Súdneho dvora ES.
10. Pojednávania, ktoré sa konalo 4. marca 2004, sa zúčastnili účastníci, ktorí predložili písomné pripomienky, a nemecká vláda, aby predniesli svoje ústne pripomienky.
6. Dodávky, prestavba, opravy, údržba, nájom alebo prenájom lietadiel použí vaných leteckými spoločnosťami za odplatu, najmä na zahraničných linkách a dodávky, prenájom, opravy a údržba zariadení, ktoré majú, resp. ktoré sa na III — Právna úprava Spoločenstva, ktorá nich spotrebujú [... používaných letec má byť predmetom výkladu kými spoločnosťami vykonávajúcimi najmä m e d z i n á r o d n ú dopravu za odplatu a dodávky, prenájom, opravy a údržba ich vnútorného vybavenia alebo zariadení, ktoré slúžia na ich 11. Šiesta smernica upravuje v hlave X prevádzku — neoficiálny preklad]. oslobodenia od dane. Po úprave oslobodení od dane na území štátu (článok 13) a pri dovoze (článok 14) v článku 15 ustanovuje 7 — Hlavu X uzatvára článok 16, ktorý sa nazýva "osobitné oslobodenia od dane pri vývoze zo Spolo oslobodenia od dane v medzinárodnej preprave tovarov".
I - 8383
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - D. RUIZ-JARABO - VEC C-382/02
7. Dodávky tovarov na doplnenie pohon vanú odpoveď, ale uľahčí správne pochopenie ných hmôt a potravín v lietadle podľa problematík, ktoré sú predmetom konania odseku 6. [Dodávky tovarov určené pre vo veci samej. zásobovanie lietadiel uvedených v bode 6 — neoficiálny preklad].
13. DPH je upravené v lov om merværdiaf- gift (ďalej len „momsloven"). V súčasnosti platné znenie sa nachádza v zákone č. 804 uverejnenom 16. augusta 2000, ktorý s účinnosťou od 1. júla 1994 nahradil pred chádzajúcu právnu úpravu.
9. Dodávky služieb, ktoré nie sú zahrnuté v odseku 6 na zabezpečenie nevyhnut ných potrieb pre lietadlo podľa tohto 14. Článok 34 ods. 1 ustanovuje za oslobo odseku alebo jeho náklad. dené: 1. potrebné vybavenie dodané na účely používania na palube lietadiel a lodí vykoná vajúcich medzinárodnú dopravu, s výnimkou súkromných lietadiel (bod 7); 2. predaj a prenájom lietadiel... s výnimkou súkrom ných lietadiel, a oprava, údržba a úprava lietadiel uvedených v bode 8 (body 8 a 9); a 3. dodanie zásob a iných potrieb na účely konzumácie na palube alebo predaja cestu júcim v súlade s colnými predpismi (bod 16). Uplatňovanie oslobodenia závisí preto od druhu cesty, s výnimkou, ak ide o činnosti, uvedené v bodoch 8 a 9, ktoré sú oslobodené stále, okrem prípadov súkromných lietadiel.
IV — Odpočet a vrátenie DPH v dánskej právnej úprave, ktorá sa uplatňuje na služby pre lietadlá
15. Na druhej strane momsloven oslobo dzuje od DPH vnútroštátnu a medzinárodnú dopravu cestujúcich (článok 13 ods. 1 12. Poznanie právnych predpisov dánskeho bod 15), a preto, v súlade s článkom 37 práva, a najmä tých, ktoré sa týkajú zdanenia ods. 1 si nemôžu letecké spoločnosti uplatniť zásobovania a služieb poskytovaných odpočet DPH, ktorá im vzniká za dodávku v lietadlách, určených na obchodnú leteckú tovarov a služieb určených na uvedenú prepravu, nie je nevyhnutnou podmienkou obchodnú činnosť. Napriek tomu je však na to, aby Vestre Landsret dostal požado odpočet pri medzinárodných letoch možný,
I - 8384
CIMBER AIR
ak táto činnosť nie je vylúčená článkom 34, oslobodenia plnení so zahraničím . Inými
keďže článok 45 ods. 3 umožňuje vrátenie slovami, ako z d ô r a z n i l S ú d n y dvor dane, zaplatenej v Dánsku za plnenia súvi v rozsudku Lange 9, základ oslobodení uve siace s dopravou cestujúcich do iných krajín. dených v článku 15 šiestej smernice pozo stáva v neuplatňovaní dane u spotrebiteľov z tretích štátov (bod 20).
16. Stručne povedané, Cimber Air nemá právo na vrátenie dane, ktorú zaplatí pri nákupe tovarov a služieb v súvislosti s vnútroštátnymi letmi v Dánsku.
18. Š i e s t a s m e r n i c a b o l a z m e n e n á a doplnená smernicou 91/680/EHS 1 0 , ktorej hlavným cieľom po tom, čo sa zrušili colné kontroly na vnútorných hraniciach, je uľahčiť p r e c h o d k definitívnemu zdaňovaniu obchodu vo vnútri Spoločenstva v rámci s p o l o č n é h o systému DPH z d a n e n í m V — Preskúmanie prcjudiciálnych otázok obchodu v členskom štáte pôvodu. Aj keď 31. decembra 1992 (deň predchádzajúci uvedenému zrušeniu) neexistovali potrebné podmienky, predmetná právna úprava usta novila prechodné obdobie, v ktorom ostal v platnosti režim zdaňovania v krajine urče nia 11. Až do definitívnej úpravy budú zdaneniu dočasne podliehať nadobudnutia A — O niektorých upresneniach nielen ter tovaru vnútri Spoločenstva uskutočnené za minologickej povahy úhradu v rámci územia štátu osobou pod liehajúcou dani alebo právnickou osobou nepodliehajúcou dani, pričom sa za miesto zdaniteľného plnenia považuje miesto, kde sa
8 — Pérez Herrero. Ľ M.: La Sexta Directiva Comunitaria del IVA, Cedecs Editorial S.L, 1. vyd., Barcelona. 1997, s. 236. 17. V medzinárodnom obchode s tovarom 9 - Rozsudok z 2. augusta 1993, C-111/92, ZI), s. I-4677. platí zásada takzvaného zdanenia na mieste 10 — Smernica Rady zo 16. decembra 1991, ktorou sa doplna určenia alebo konečnej spotreby. Preto, ak sa spoločný systém dane z pridanej hodnoty, mení a doplna smernica 77/388/EHS s cieľom zrušiť daňové hranice chceme vyhnúť „vývozu" nepriamych daní (Ú. v. ES I. 376, s. 1). z krajiny pôvodu — čo by malo za následok 11 —Nedávno som vyjadril takýto koncept v návrhoch pred nesených 13. januára 2004, vo veci Lipjes, C-6R/93, v ktorej dvojité zdanenie —, treba ustanoviť režim ešte nebol vynesený rozsudok.
I - 8385
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - D. RUIZ-JARABO — VEC C-382/02
tovar nachádza v čase ukončenia zasielania ným na plnenie právnych úkonov uvedených alebo prepravy nadobúdateľovi [článok 28a v článku 28a 13. V súlade s už uvedeným sa ods. 1 pism. a) a 28b časť A ods. 1 šiestej služby dopravy cestujúcich považujú za smernice]. Naopak, rovnaké plnenia nie sú poskytnuté na mieste, kde doprava končí predmetom dane, keď je nadobúdateľom [článok 9 ods. 2 písm. b) šiestej smernice], súkromná fyzická osoba. spôsobom, že členské štáty môžu zdaniť poskytovanie dopravy vykonávané na ich území, aj keď sa trasa nachádza z časti mimo ich územia, pokiaľ nezasahujú do daňovej právomoci iných štátov 14. V dôsledku toho, v rozsudku Reisebüro Binder 15, ustanovil Súdny dvor, že v prípade poskytovania medzinárodnej dopravy musí byť celková cena rozdelená pro rata podľa vzdialeností prekonaných v rôznych štátoch Spoločen 19. Znenie článku 15 bolo upravené, aby sa stva. upresnilo, že oslobodený vývoz je ten, ku ktorému dochádza „mimo územia Spoločen stva" Toto upresnenie sa zdá byť logickým, keďže na jednej strane, ako som práve uviedol, nákupy vo vnútri Spoločenstva súkromnou fyzickou osobou nepodliehajú dani, z čoho vyplýva, že sa nemôžu považovať za oslobodené 12, a na druhej strane, nákupy, ktoré smerujú k zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, aj keď nie je zdaniteľnou osobou, stále podliehajú dani. Zároveň v tomto druhom prípade je príslušná dodávka, vykonaná v členskom štáte pôvodu, oslobodená [článok 28c časť A písm. a)], aby sa zabránilo dvojitému zdaneniu.
21. Predchádzajúce úvahy dovoľujú vyvodiť dva predpoklady: 1) pojem „medzinárodná doprava" uvedený v článku 15 bode 6 pred pokladá prekonanie územia viac ako jedného členského štátu a 2) nový poriadok nemení tento pojem 16.
20. Uvedená reforma z roku 1991 sa však 13 — V uvedených plneniach dopravy tovarov v rámci Spoločen nevzťahuje na dopravu osôb a pokiaľ ide stva sa vo všeobecnosti prejaví skutočnosť, ktorá je dôvodom vzniku zdanenia, v členskom štáte, odkiaľ tovar odchádza o dopravu tovaru, zaoberá sa týmto hľadi (článok 28b časť C ods. 2 šiestej smernice). skom len okrajovo, ako nástrojom nevyhnut 14 — Rozsudky z 23. januára 1986, Trans Tirreno Express, 283/84, Zb. s. 231, bod 21, a z 13. marca 1990, Komisia/Francúzsko, C-30/89, Zb. s. I-691, bod 18. 15 — Rozsudok zo 6. novembra 1997, C-116/96, Zb. s. I-6103. 16 — Keď sa zákonodarca Spoločenstva domnieval, že to bolo 12 — Oslobodenie predpokladá predchádzajúce zdanenie, takže potrebné, zaviedol od roku 1991 v článku 15 šiestej smernice tam, kde nie je také zdanenie, nie je možné hovoriť o jeho potrebné zmeny (okrem nadpisu zmenil body 1, 2, 3, 10, 12, zrušení. 13 a 14).
I - 8386
CIMBER AIR
22. Napriek tomu, keď sa však používa toto musí vykladať v užšom zmysle, ako to aj spojenie v rámci šiestej smernice, po nad zdôraznila judikatúra Spoločenstva 18, keďže obudnutí právoplatnosti zmeny z roku 1991, ide o výnimku zo všeobecného pravidla existuje riziko, že sa jeho význam rozšíri na zdanenia uvedeného v článku 2 ods. 1 šiestej lety mimo územia Únie. Preto, aby nevznikli smernice. nedorozumenia, treba upresniť, ako som to práve urobil, že v ďalšom texte týchto návrhov treba chápať tento výraz alebo iné rovnocenné výrazy tak, že odkazuje na dopravu mimo územia členského štátu, ale miesto určenia sa nenachádza v tretej kra jine, čo sa zdá, že bolo dôvodom vzniku pochybností dánskeho súdu. 25. Tiež som zdôraznil zásadu neutrality, ktorou sa riadi spoločný systém DPH, ktorá mení režim daňových oslobodení tak, že obmedzuje zásadu všeobecnosti daňového zaťaženia ako nástroja v službách hospodár skej súťaže v jednotnom trhu.
B — O kritériách pre výklad
26. Obidve myšlienky sú osobitne významné pre odpoveď na prejudiciálnu otázku, keďže, ako uvádza Komisia a dánska vláda, niektoré ustanovenia, citované v prejudiciálnych otáz 23. V návrhoch, ktoré som predniesol dňa kach tvoria zrejmú výnimku nestrannosti 12. júla 2001 vo veci, v ktorej bol vynesený výberu daní, z dôvodov praktickej povahy,
rozsudok
CSC Financial Services 17, som spojených s ťažkosťami súvisiacimi naznačil línie, ktoré musia viesť k výkladu s vyberaním dane. Naviac, v rozlíšení na ustanovení, na základe ktorých sa určité objektívne a subjektívne oslobodenia, ktoré právny úkony oslobodzujú od DPH. som urobil v poznámke pod čiarou na strane 11 citovaných návrhov 19, tie ktoré sú uve dené v článku 15 bodoch 7 a 9 šiestej smernice patria, ako som ďalej uviedol, do
18 — Rozsudky z 26. júna 1990, Velker Internacional Oil Company, C 185/89. Zb. s. I-2561, bod 19; z 5. júna 1997, SDC, C-2/95, Zb. s. I-3017, bod 20; z 12. septembra 2000, Komisia/Spojene kráľovstvo, C-359/97, Zb. s. I-6355, bod 64, a z 8. marca 2001, 24. Na prvom mieste som podčiarkol, že Skandia, C-210/99, Zb. s. I-1951, bod 32. Nedávno Súdny každé oslobodenie od daňovej povinnosti sa dvor potvrdil zásadu, že oslobodenie sa musí vykladať v užšom zmysle v troch rozsudkoch z 20. novembra 2003, Assunrandor-Societetct, C-8/01, Zb. s. I-13711; Margarete Unterperlinger, C-212/01, Zb. s. I-13859, a Peter d'Ambni- menil, C-307/01, Zb. s. I-13989, v uvedenom poradí body 36, 34 a 52. 17 - Rozsudok z 13. decembra 2001. C-235/00, Zb. s. I-10237. 19 - Poznámka II.
I - 8387
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - D. RUIZ-JARABO - VEC C-382/02
prvej kategórie a zodpovedajúc pragmatic 3) Iné dodávky služieb určené na zabezpe kým a krátkodobým dôvodom, ktoré nie sú čenie nevyhnutných potrieb pre lietadlá zviazané so základnými zásadami právneho alebo ich náklad (bod 9). poriadku, vyžadujú prísnejšie uplatňovanie zásady výkladu v užšom zmysle.
28. Spoločným bodom, ktorý určuje či sa uplatní daňové oslobodenie vo vzťahu k prvej kategórii činností, je spoločnosť, ktorá ak vykonáva dopravu tak, že sa „najmä" venuje C — O oslobodení činností vo vzťahu k medzinárodnej leteckej doprave za odplatu, lietadlám uplatní sa daňové oslobodenie rovnako vtedy, keď lietadlá vykonávajú vnútroštátne lety, ako aj vtedy, keď vykonávajú medzi národné lety. Táto skutočnosť nie je pred metom sporu v tejto veci.
27. Článok 15 šiestej smernice obsahuje tri typy činností súvisiacich s lietadlami urče nými na obchodné účely 20:
29. Rozpor vyplýva z výkladu bodov 7 a 9. Podľa Komisie a dánskej vlády sa tam uvedené oslobodenia vzťahujú len na prí pady, ktoré sú predmetom dane v súvislosti s lietadlami používanými pri medzinárod ných letoch, zatiaľ čo Cimber Air a nemecká 1) Dodávky, prestavba a nájom lietadiel, vláda tvrdia, že ich oblasť sa zhoduje ako aj opravy, údržba, alebo prenájom s oblasťou uvedenou v bode 6 a že spoloč vlastných lietadiel a zariadení, ktoré ným prvkom je tiež v tomto prípade letecká majú, resp. ktoré sa na nich spotrebujú spoločnosť, ak je v nej „zahraničná časť" (bod 6). prevažujúca, potom plnenia uvedené v týchto bodoch nepodliehajú zdaneniu, aj keď sú určené lietadlám, ktoré vykonávajú lety vo vnútri krajiny.
2) Dodávky tovarov na doplnenie pohon ných hmôt a potravín (bod 7).
30. Stanoviská Cimber Air a nemeckej vlády sa zdajú byť pôsobivé a na prvý pohľad na 20 — Bod 2, ktorý sa týka súkromných a rekreačných lietadiel, sa nevzťahuje na toto konanie. spornú otázku vyznievajú ako najvhodnejšie.
I - 8388
CIMBER AIR
Doslovný výklad bodov 7 a 9 v nadväznosti spoločnosťou, pričom to nadobúda subjek na bod 6, vedie k záveru, že lietadlá, na ktoré tívny charakter, ostatné dve ustanovenia sa uvedené ustanovenia vzťahujú, sú „pou- podmieňujú svoje uplatňovanie povahou žívan[é] leteckými spoločnosťami za odplatu, dopravy, ktorú lietadlo skutočne vykonalo, najmä na zahraničných linkách [používan[é] a preto je ich objektívny charakter bez leteckými spoločnosťami vykonávajúcimi diskusie. najmä medzinárodnú dopravu za odplatu — neoficiálny preklad]", a preto je typ dopravy, ktorý vykonávajú, bez významu. V súlade s týmto smerovaním je jednoduchosť fungo vania dane a ekonomická realita, ktoré považuje judikatúra Spoločenstva za platné kritériá 21,keďže je pre dodávateľov zložité rozlíšiť medzi dodávkami zásob a službami 32. Výkladové kritérium, ktoré berie do pri vnútroštátnom lete a tými, ktoré sú úvahy štruktúru článku 15, vedie k inému určené pre medzinárodný let 22. Nakoniec, výsledku, než je ten, ktorý sledujú Cimber systematický prístup k článku 15 je tiež na Air a nemecká vláda. Uvedené ustanovenie podporu ich tvrdení, keďže medzi „podobné" upravuje oslobodenie od dane pri vývoze do plnenia, na ktoré sa odvoláva vo svojom štátu mimo územia Spoločenstva, pri pod znení, je možné zahrnúť tie, ktoré sa týkajú obných plneniach a medzinárodnej doprave. lietadiel, používaných na vnútroštátnych Do prvej kategórie patria prvé tri body, ktoré linkách podnikmi, ktoré sa venujú hlavne ustanovujú všeobecné oslobodenia medzi medzinárodnej doprave. národných výmen, ako aj oslobodenie, ktoré sa vzťahuje na vybavenie, ktoré majú v osobnej batožine cestujúci, a na určité práce súvisiace s hnuteľným majetkom, ak sa opätovne vyvážajú za hranice územia Spolo čenstva.
31. No po dôkladnejšom preskúmaní cito vaných ustanovení a pozornom sledovaní spoločného režimu DPH sa argumenty žalujúcej spoločnosti v konaní vo veci samej 33. Skupina oslobodení, ktoré sa vzťahujú na a nemeckej vlády rozpustia ako kocky cukru plnenia podobné zasielaniu do iných krajín v šálke čaju a umožnia tvrdiť, že zatiaľ čo sa sa skladá z tých, ktoré podporujú nadobú v bode 6 oslobodenie spája s leteckou danie tovarov a služieb v oblasti diplomatic kých a konzulárnych vzťahov, oslobodenia pre medzinárodné organizácie a oslobodenia 21 — Súdny dvor sa v niektorých prípadoch uchyľuje k bezpečným pre medzinárodnú pomoc (body 10 a 12). a jednoduchým kritériám pre uplatňovanie ustanovení šiestej smernice (príkladom je rozsudok z 25. januára 2001, Rovnakú povahu majú dodávky zlata do Komisia/Francúzsko, C-429/97, Zb. s. I-637, bod 49). centrálnych bánk (odsek 11), plnenia spojené V' iných prípadoch vzal do úvahy ekonomickú realitu (rozsudok z 20. februára 1997, DFDS, C-260/95, /.b. s vývozom a dovozom v osobitnom režime, s. I-1005, bod 23). Samotný článok 15 šiestej smernice v uvodnom pododseku vyžaduje správne a priame uplatňo ako aj plnenia poskytnuté sprostredkujúcimi vanie oslobodení. osobami uskutočňované mimo územia 22 — Ťažkosti sú ešte váčšie, ak sa vezme do úvahy, že lietadlo, daného štátu, ktoré sú oslobodené (body 13 ktoré dnes vykoná dopravu za vnútroštátne hranice, môže byť zajtra určené na službu vo vnútri krajiny. a 14).
I - 8389
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — D. RUIZ-JARADO — VEC C-382/02
34. Zostávajúce body článku 15 (body 4 až V tomto bode dosiahli účastníci konania 9) sa týkajú medzinárodnej dopravy lodí jednomyseľnosť. a lietadiel. Preto sa ustanovenia analyzované v tomto konaní o prejudiciálnej otázke vzťahujú na medzinárodnú leteckú 24 dopravu a nevzťahujú sa na činnosti podobné vývozom oslobodeným od dane.
35. Uvedené predpisy preto zahŕňajú 36. Ťažkosti sa zdajú byť menšie pri dodávke dodávky tovarov a služieb v lietadlách, ktoré zásob a služieb upravených v bodoch 7 a 9. sú určené na uvedený typ dopravy. Stáva sa Na rozdiel od činností, ktoré som citoval však, že tým, že to isté lietadlo sa používa v prechádzajúcom bode, ktorých predmet je prakticky bez rozdielu na vnútroštátnych hmotne nedeliteľný, dodávky zásob a služieb trasách, ako aj na trasách do zahraničia, je na zabezpečenie bezprostredných potrieb nemožné rozlíšiť pri niektorých činnostiach lietadiel a ich nákladu (napríklad upratova medzi časťou, ktorá je určená jednému alebo nie, poplatky za odlet a pristátia, použitie druhému typu letu. Toto je prípad poskyt zariadení na vybavovanie cestujúcich alebo nutia vlastných lietadiel a ich vybavenia, ako tovaru, parkovanie a odstavenie lietadiel aj ich prestavba, opravy, údržba, nájom alebo alebo zaobchádzanie s batožinami)25 pred prenájom, na ktoré sa vzťahuje bod 6. stavujú činnosti, ktoré umožňujú prideliť ich Nemožnosť rozlíšenia spôsobuje také ťažko ku konkrétnemu letu. Iné plnenia, akými sú sti pre správu dane, že vedie k potrebe použiť pohonné hmoty, spôsobujú väčšie kompliká právnu fikciu, ktorá umožňuje oslobodenie cie, ale sú vo svojej podstate deliteľné a môžu citovaných typov právnych úkonov určených byť rozdelené medzi rôzne trasy 26 . Je pravda, podniku, ktorý vykonáva „najmä" medzi že niekedy nejde o jednoduchú úlohu, avšak národnú dopravu za odplatu, t. j. ak používa prekážky, ktoré sa môžu vyskytnúť, nie sú svoju flotilu hlavne na medzinárodnú takého rozsahu, aby zdôvodnili výnimku zo dopravu.
25 — Dánska vláda vysvetľuje vo svojich písomných pripomien kach, že vo vzťahu k citovaným poplatkom za odlet 23 — Tieto ustanovenia sú presne tie, ktoré neboli smernicou a pristátie, pri zásobovaní potravinami pre občerstvenie na 91/680 zmenené a doplnené a ktoré si teda zachovali svoje palube a pri zaobchádzaní s batožinami, si poskytovatelia pôvodné znenie. taktúrujú DPH len keď lietadlo vykoná vnútroštátny let. 24 — Dôvod, na základe ktorého sa považujú za oslobodené od 26 — Pri pohonných látkach v dánskom systéme je daň stále DPH, je ten istý, ktorý zdôvodňuje oslobodenie vývozu faktúrovaná, ale spoločnosť vykoná mesačné hlásenie a tomu podobných plnení (pozri bod 20 rozsudku Lange, už o spotrebe, pričom ho rozdelí medzi vnútroštátne citovaný), avšak taká okolnosť neoprávňuje pomiešať tieto tri a medzinárodné lety. Takto môže získať späť čiastku dane kategórie. zodpovedajúcu medzinárodným letom.
I - 8390
CIMBER AIR
zásady všeobecnosti DPH . Pravidlo ktoré by mali byť v zásade zdanené, prerušuje výkladu v užšom zmysle, na ktoré som sa reťaz a narúša neutralitu, a preto sa musí predtým odvolal, sa v tomto prípade ukazuje vykladať a uplatňovať zužujúcim spôsobom. v celej svojej sile a svedčí v prospech V dôsledku toho sa také porušenie musí zamietnutia tvrdenia, o ktoré sa opiera uplatniť rovnakým spôsobom: dodávky tova Cimber Air a nemecká vláda. Neslobodno rov a poskytovanie služieb rovnakej povahy zabudnúť, že ako zdôraznil Súdny dvor musia byť všetky, bez výnimky, buď zdanené v citovanom rozsudku Velker International alebo oslobodené 2 8 . Oil Company, reštriktívny výklad je zvlášť n e v y h n u t n ý n a j m ä v t e d y , keď ide o ustanovenia, ktoré obsahujú výnimky z pravidla zdaňovania činností vykonávaných vo vnútri krajiny (bod 20).
39. Výklad, ktorý navrhuje Cimber Air, 37. V opačnom prípade by sa museli znova neprihliada na takéto centrálne pravidlo, prediskutovať základy, na ktorých stojí spo a to bez toho, ako som už vysvetlil, aby na ločný systém DPH. to boli vážne dôvody, ktoré by zdôvodňovali také opomenutie.
38. DPH, ako som uviedol vo svojich už spomínaných návrhoch vo veci Lipjes, sle duje zdaňovanie spotreby, ktorá je prejavom ekonomickej schopnosti osôb. Tento účel sa dosiahne tým, že sa zdania činnosti, vykoná vané podnikateľmi, ktorí ďalej prenášajú 40. Keby sa vyhlásili plnenia, uvedené zaťaženie na konečného spotrebiteľa, pričom v článku 15 bodoch 7 a 9 šiestej smernice, tak získajú „neutrálnu" dań. Z tohto dôvodu za oslobodené vo vzťahu k lietadlám, ktoré každé daňové opatrenie, ktoré ako objektívne vykonávajú medzinárodné lety, ktoré usku oslobodenie oslobodzuje od DPH činnosti, točňujú podniky s hlavnou činnosťou v medzinárodnej doprave cestujúcich, tieto spoločnosti by boli bez akéhokoľvek dôvodu zvýhodnené oproti tým, ktoré sa venujú 27 — V rozsudku z 27. októbra 1992, Komisia/Nemecko, C-74/91, /b. s. I-5437, potvrdil Súdny dvor, že technické ťažkosti so výlučne vnútroštátnej doprave v rámci hraníc stanovením casti plnení leteckej dopravy v rámci Spoločen stva a časti plnení leteckej dopravy mimo územia Spoločen štátu, alebo pre ktoré je takáto časť pre- stva neodôvodňujú nepoužitie Šiestej smernice (bod 12}. V súvislosti s námornými plavbami potvrdil tento koncept v rozsudku z 23. mája 1996, Komisia/Grécko, C-331/94, Zb. s. I-2675, bod 12. Takéto ťažkosti sú vlastne hlavný argumentom Cimber Air, ako to uznal zástupca uvedenej 28 — V rozsudkoch zo 7. septembra 1999, Gregg. C-216/97, 7b. spoločnosti v odpovedi na moje otázky na pojednávaní. Na s. I-4947, bod 20, a z 10. septembra 2002, Kúgler, C-141/00, druhej strane, tieto prekážky sa nezdajú neprekonateľnými Zb. s. I-6833, bod 30, zdôraznil Súdny dvor, že zásada daňovej ako sa predpokladá, kedže podľa toho, čo uviedol splnomoc neutrality bráni tomu, aby prevádzkovatelia, ktorí vykonávajú nený zástupca dánskej vlády, systém, zavedený v jeho krajine rovnaké činnosti, podliehali rozdielnemu zaobchádzaniu voči žalobkyni fungoval viac než. tridsať rokov. v oblasti vyberania DPH.
I - 8391
NÄVRHY GENERÁLNEHO ADVOKATA - D. RUIZ-JARABO - VEC C-382/02
važujúca. Nie je dôvod na to, aby boli od plnení, na lietadlá určené na cesty do platenia dane 9oslobodenéplnenia, ktoré sa zahraničia . Toto je tiež prípad Value vykonávajú na území krajiny, ktoré môžu byť Added Tax Act 1994 [článok 30 ods. 6 pism. individuálne určené, a ktoré preto môžu byť b)], ktorý za oslobodené považuje dodávky priradené k určitej trase. Opačná odpoveď by zásob pre lety s určením mimo územia neuznávala všeobecnosť dane, narušila by jej Spojeného kráľovstva. neutralitu a vytvorila by vážnu prekážku pre zaistenie skutočnej hospodárskej súťaže na jednotnom trhu.
41. Odpoveď, ktorú navrhujem, vychádza zo štrukturálnych požiadaviek právneho 42. Iné právne poriadky však zaujímajú poriadku Spoločenstva a odkláňa sa od odlišný postoj. Luxemburský zákon z 12. právnych úprav členských štátov, pričom sa februára 1979 o Taxe sur la valeur ajoutée berie do úvahy skutočnosť, že členské štáty (dani z pridanej hodnoty) 32, v článku 43 ponúkajú rôzne alternatívy 30. Taký systém, prvom odseku písm. h) oslobodzuje bez akým je dánsky systém, potom, ako uznal ďalších upresnení plnenia určené na zabez všeobecné oslobodenie pre dodávky, pre pečenie potrieb lietadiel používaných spo stavbu, opravu, údržbu, nájom a prenájom ločnosťami, ktoré vykonávajú hlavne medzi lietadiel používaných viackrát spomínanými národnú dopravu za odplatu. V Belgicku spoločnosťami, sa vzťahuje, pokiaľ ide zákon z 3. júla 1969, ktorým sa zaviedol Code o dodávky tovarov, zásobovania a ďalších de la taxe sur la valeur ajoutée (zákonník 33 o dani z pridanej hodnoty) , po tom, čo o s l o b o d i l dodávky pre l i e t a d l á a zodpovedajúce plnenia, keď sa používajú 29 — Treba pripomenúť, že predmetom šiestej smernice, v súlade pre už citovaný typ spoločností (článok 42 s jeļ článkom 2 ods. 1 je zdaňovanie „dodávok tovaru alebo služieb za úhradu v rámci územia štátu osobou podliehajú ods. 2 body 1, 2 a 3) ustanovuje rovnaké cou dani" (kurzívou zvýraznil generálny advokát). zaobchádzanie pre dodávky zásob pre lie- 30 — Pri početných príležitostiach a za rôznych okolností sa Súdny dvor uchýlil k myšlienke „pojmu práva Spoločenstva", aby uviedol, že určitá zásada obsiahnutá v právnom predpise, vydanom inštitúciami Spoločenstva, sa nemôže vykladať z hľadiska zvláštností vnútroštátnych systémov, ale podľa vlastných požiadaviek právneho poriadku Spoločenstva. 31 — Článok 34 ods. 1 bod 7 momsloven oslobodzuje len dodávky V oblasti DPH môžem napríklad citovať pojem „nájom tovarov a služieb pre vnútorné vybavenie a zásobovanie nehnuteľností" (pozri rozsudok z 12. júna 2003, Sinclair lietadiel určených na medzinárodné lety. Collis, C-275/01, Zb. s. I-5965, bod 22, a tam citované rozsudky), ktorým sa budem v blízkej budúcnosti zaoberať vo 32 — Mémorial a 1979, s. 451 a nasi. veci C-284/03, Temco Europa. 33 — Moniteur belge zo 17. júla 1969.
I - 8392
CIMBER AIR
tadlá používané týmito spoločnosťami (bod 4 to vykladá i právna veda 3 8 . toho istého predpisu).
43. Tretia skupina štátov sleduje rovnakú klasifikáciu ako šiesta smernica, a preto v zásade výklad ich ustanovení vyvoláva rovnaké pochybnosti, ako sú tie, ktoré sa 44. Nakoniec, vnútroštátne právne predpisy týkajú právnej úpravy Spoločenstva. Takéto nezdieľajú jeden model, ktorý by umožnil príklady sa nachádzajú v Code general des odstrániť pochybnosti Vestre Landsret. impôts (všeobecný zákonník o daniach) (člá Otázka musí byť preto objasnená, pričom sa nok 262 časť II ods. 4, 5, 6 a 7) vo musia sledovať zásady, ktorými sa riadi Francúzsku, v Umsatzzsteuergesetz (zákon spoločný systém DPH, ktoré umožňujú o dani z obratu) (§ 8) v Nemecku 3 4 a v Ley vyvodiť, ako som už zdôraznil, že daňové del impuesto sobre el valor añadido (zákon výhody uvedené v článku 15 bodoch 7 a 9 o dani z pridanej hodnoty) (článok 22 ods. 4, šiestej smernice sa vzťahujú na činnosti 6 a 7) v Španielsku 35. Napriek tomu dopravy za vnútroštátne hranice, ktoré vyko v poslednej menovanej krajine Reglamento návajú lietadlá, používané leteckou spoloč del Impuesto (nariadenie o dani) 36 objas nosťou, bez ohľadu na skutočnosť, či je jej ňuje, že ide o plnenia, súvisiace s lietadlami, hlavnou činnosťou medzinárodná doprava za určenými na medzinárodné lety 3 7 , a rovnako odplatu.
34 - Zákon z 9. júna 1999 (BGBl. 1 1999, s. 1270). 35 - Zákon č. 37/1992 z 28. decembra (Boletín Oficial del Estrado, ďalej len „BOE", z 29. decembra 1992, s. 44247). Článok 22 ods. 4 oslobodzuje „entregas, trasformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento de las siguientes naves: 1. Las utilizadas exclusivamente por compañías dedicadas esencialmente a la navegación aérea 45.
Vzhľadom na odpoveď, ktorú navrhujem internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de mercancías o de pasajeros" na prvú otázku, nie je preskúmanie druhej (dodávky, prestavbu, opravy, údržbu, celkový nájom alebo otázky potrebné. prenájom nasledovných lietadiel: 1. používaných výhradne
spoločnosťami, ktoré vykonávajú najmä medzinárodnú leteckú dopravu pri výkone obchodných činností dopravy tovarov alebo cestujúcich za odplatu). Dalej v bodoch 6 a 7 sa to isté ustanovuje pre zásobovanie a iné poskytovanie služieb pre lietadlá, na Ktoré sa vzťahujú oslobodenia uvedené 38 — Serrano Sobrado, J. A.: El IVA en el comercio exterior, vydanie
v citovanom bode 4. Predchádzajúci zákon, ktorý upravoval Banco Exterior de España, Madrid 1987, tvrdí, že oslobodenie túto daň (zákon 30/1985 z 2. augusta) bol jasnejší a v článku sa vzťahuje na lietadlá, ktoré skutočne vykonávajú medzi 10 ods. 4 spomínal „las aeronaves que realicen navegación národné cesty (s. 38). Ten istý názor má E. Castellano aérea internacional" (lietadlá určené na medzinárodnú Montero: El IVA en el comercio internacional: intercambios leteckú dopravu). de bienes y setvicios, vydanie Cámara Oficial de Comercio e Industria de Madrid, Madrid 1997, s. 43.
Treba však uznať, že 36 — Táto právna úprava bola prijatá deň po zákone, prostredníc názor španielskej administratívy je odlišný, kedže Dirección tvom Real Decreto (kráľovský dekrét) 1624/1992 (BOE z 31. General de Tributos (Ústredné daňové riaditeľstvo) nezá decembra 1992). väzným uznesením z 27. apríla 1993 (vec 496/93), potvrdil, že 37 — Článok 10 ods. 3 uvádza toto: „1.
La exención se extenderá „las entregas de los productos de avituallamiento están a los transportes de ida y vuelta con escala en los territorios exentas, con independencia de que dichos productos se situados fuera del ámbito territorial de aplicación del utilicen o consuman durante vuelos internacionales impuesto. 2. La exención no alcanzará a los transportes de o nacionales de las referidas aeronaves" (dodávky produktov aquellos viajeros y sus equipajes que, habiendo iniciado el zásobovania sú oslobodené od dane, bez ohľadu na skutoč viaje en el territorio peninsular o en las islas Baleares, nosť, že tieto produkty sa používajú alebo sa spotrebujú počas terminen en estos mismos territorios, aunque el buque o el medzinárodných letov alebo vnútroštátnych letov citovaných avión continúen sus recorridos con destino a puertos lietadiel).
Napriek tomu však pri vykladaní článku 16 ods. 6 o aeropuertos situados fuera de dicho territorio." Reglamento de la Ley de 1985 (ktoré schválil Real Decreto (1. Oslobodenie sa vzťahuje aj na spiatočnú dopravu 2028/1985 z 30. októbra - BOE z 31. októbra 1985 -), s medzipristátím na území mimo územnej pôsobnosti dane. potvrdilo, že „están exentas del impuesto las entregas de
2. Oslobodenie sa nevzťahuje na dopravu cestujúcich a ich productos destinados al avituallamiento de aeronaves que batožiny, ktorí po začatí cesty na území polostrova a na realicen navegación aérea internacional o asimilada" (sú od Baleárskych ostrovoch ukončia svoju cestu na tom istom dane oslobodené dodávky produktov určených na zásobo území, aj v prípade, ked lod alebo lietadlo pokračujú vo svojej vanie lietadiel, ktoré vykonávajú medzinárodnú leteckú ceste s miestom určenia v prístavoch a letiskách nachádza dopravu alebo podobnú dopravu) (uznesenie z 23. decembra júcich sa mimo uvedeného územia). 1986, uverejnené v BOE z 26. januára 1987).
I - 8393
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKATA - D. RUIZ-IARABO - VEC C-382/02
VI — Návrh
46. Vzhľadom na predchádzajúce úvahy navrhujem, aby Súdny dvor odpovedal na otázky, ktoré mu položil Vestre Landsret, takto:
„Článok 15 body. 7 a 9 šiestej smernice Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu — spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia sa musí vykladať tak, že členské štáty nie sú povinné oslobodiť plnenia, ktoré sú uvedené v tomto ustanovení, ak sa vzťahujú na lietadlá, ktoré vykonávajú vnútroštátne lety, aj keď sú tieto lety zabezpečované spoločnosťami, ktorých hlavnou činnosťou je medzinárodná letecká doprava za odplatu."
I - 8394