C-428/02

FONDEN MARSELISBORG LYSTBADEHAVN

NÁVRHY GENERÁLNEJ ADVOKÁTKY JULIANE KOKOTT prednesené 14. októbra 2004 1

I — Úvod II — Právny rámec

A — Právo Spoločenstva

2. Podľa článku 2 ods. 1 šiestej smernice dodávky služieb za protihodnotu v rámci územia štátu podliehajú zásadne DPH. Ako vyplýva z článku 4 ods. 2 druhej vety šiestej smernice, aj „využívanie hmotného... majetku 1. Predmetom tohto uznesenia o návrhu na na účely nadobúdania zisku" predstavuje začatie prejudiciálneho konania Vestre Land­ hospodársku činnosť podliehajúcu DPH. sret (Dánsko) je otázka, či prenájom miest na vode pre lode v rekreačnom prístave, ako aj miest na zimovanie na súši pre rekreačné plavidlá podlieha dani z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH"). Tieto služby by mohli byť podľa článku 13 B písm. b) šiestej smernice 3. Za určitých podmienok majú byť od DPH Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 podľa článku 13 B písm. b) šiestej smernice o zosúladení právnych predpisov členských oslobodené štátov týkajúcich sa daní z obratu — spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia (ďalej len „šiesta smernica") 2, oslobodené od dane, pokiaľ tu ide o prenájom nehnuteľného majetku. Oslobodenie od dane by sa ale „[árenda a — neoficiálny preklad] prenají­ nepoužilo v prípade, že by sa miesta na vode manie nehnuteľného majetku s výnimkou: a miesta na súši považovali za „priestory na parkovanie vozidiel".

1 — Jazyk prednesu: nemčina. 1. poskytovania ubytovania, podľa definí­ 2 — Ü. v. ES L 145, s. 1; Mim. vyd. 09/001, s. 23. cie v zákonoch členských štátov,

Preto treba odvádzať daň z pridanej hodnoty z prenájmov miest vrátane prípadných vkla­ B — Dánske právo dov alebo kaucií, ktoré sa vyberajú pri prenájme stálym nájomcom, ako aj z prístavných poplatkov vyberaných pri používaní prístavu návštevníkmi." 4. Článok 13 ods. 1 bod 8 dánskeho zákona o DPH stanovuje, že od dane sú oslobodené tieto tovary a služby:

„Správa, prenájom a árenda nehnuteľného 6. Podľa článku 39 ods. 5 zákona o DPH majetku, ako aj dodávka plynu, vody, elek­ môže byť daň za zriadenie, opravu

I - 1530

FONDEN MARSELISBORG LYSTBÅDEHAVN

a prevádzku prístavných zariadení prispôsobené veľkosti lode. Ak nájomca s výnimkou budov odpočítaná na vstupe. takéhoto miesta nechce toto miesto používať počas obdobia prevyšujúceho 24 hodín, miesto je bezodplatne poskytnuté k dispozícii návštevníkom. Okrem toho obdrží nájomca miesto na súši, ktoré sa skladá z očíslovaného stanovišťa v osobitnej časti areálu prístavu, na ktorom môže uskladniť svoju loď mimo sezóny a ku ktorému má voľný prístup. Nakoniec má III — Skutkový stav, prejudiciáble otázky nájomca právo používať spoločné zariadenia a konanie prístavu, ako sú toalety a umývame.

7. Fonden Marselisborg Lystbådehavn (na- dácia rekreačného prístavu Marselisborg, ďalej len „FML") je nadáciou, ktorá spravuje a prevádzkuje rekreačný prístav. FML pre­ 10. Majitelia lodí, ktorí si dlhodobo alebo na najíma miesta na kotvenie v prístave a miesta mesiac prenajímajú len jedno miesto na na súši v areáli prístavu pre zimovanie lodí. vode, nemusia platiť kauciu. Namiesto toho Tieto služby ponúka tak spoločne ako balík zaplatia vyššie nájomné. Na dobu prenájmu ako aj samostatne. Miesto pre loď na vode majú taktiež pridelené stále miesto. Jachtá- môže byť prenajaté dlhodobo ale aj krátko­ rom, ktorí sú návštevníkmi a zostávajú dobo, na mesačnom základe, alebo na jeden v prístave len jeden alebo niekoľko dní, sa alebo niekoľko dní. prideľujú voľné miesta.

2. Má byť článok 13 B písm. b) bod 2 šiestej smernice (smernica Rady 77/388) vykladaný v tom zmysle, že pojem .køretøjer' [vozidlá] zahŕňa lode?"

14. Prejudiciálne otázky smerujú k výkladu právnej úpravy o oslobodení prenájmu nehnuteľného majetku od DPH v článku 13 B písm. b). Pritom prvá otázka smeruje k tomu, či miesto pre loď v prístave, príp. miesto na súši pre loď sa považuje za 13. V konaní na Súdnom dvore podali nehnuteľný majetok. Pre zodpovedanie dru­ vyjadrenia FML, dánska a grécka vláda, ako hej otázky treba vyjasniť, či je vyňatie aj Komisia. S výnimkou FML zastávajú všetci prenajímanie miest na parkovanie vozidiel účastníci názor, že prenájom miest na vode použiteľné aj pre lode.

I - 1532

FONDEN MARSELISBORG LYSTBADEHAVN

A — Úvodné poznámky 17. Výklad smernice by však mohol byť zbytočný, keby Dánsko využilo možnosť určiť nad rámec prípadov upravených v článku 13 B písm. b) bodu 1 až 4 šiestej smernice ďalšie výnimky z pôsobnosti oslobodení. Ako správne uviedla Komisia s odvolaním sa na

rozsudok

Far6,šiesta smernica na to posky­ tuje členským štátom široké pole pôsobnosti. Tak by mohlo Dánsko výslovne prehlásiť za 15. Predtým než bližšie pristúpim ďalšiu činnosť podliehajúcu DPH okrem k prejudiciálnym otázkam, treba pripomenúť, prenájmu miest na parkovanie obzvlášť že oslobodenia uvedené v článku 13 šiestej prenájom miest pre lode. smernice predstavujú samostatné pojmy práva Spoločenstva, a preto si vyžadujú definíciu právom Spoločenstva. 3

I - 1533

NÄVRHY GENERALNEJ ADVOKÁTKY - J. KOKOTT - VEC C-428/02

19. Správna prax stanovená v pokynoch B — Prenájom nehnuteľného majetku (prvá k DPH na rok 20018,podľa ktorej sa majú prejudiciálna otázka) miesta pre lode považovať za podliehajúce dani, sa teda nemôže považovať za vnútro­ štátnu výnimku idúcu nad rámec skutkovej podstaty oslobodení v prospech árendy a prenájmu nehnuteľného majetku.

22. Článok 13 B písm. b) šiestej smernice nedefinuje pojem „prenájom nehnuteľného majetku" a neodkazuje ani na jeho definíciu v právnych predpisoch členských štátov. 9

20. Podľa vnútroštátnych ustanovení sú platcovia dane oprávnení odpočítať si daň na vstupe pri výdavkoch za zriadenie, opravu 23. Z ustálenej judikatúry však jednak a prevádzku prístavných zariadení, ak sa tieto vyplýva, že základným znakom prenájmu výdavky netýkajú budov. Toto ukazuje, že nehnuteľného majetku v zmysle článku 13 dánsky zákonodarca zaraďuje tieto výdavky B písm. b) šiestej smernice je to, že medzi hospodárske činnosti. Ale ani tento dotyčnému je za úhradu poskytnuté právo nepriamy poukaz nepredstavuje žiadnu jed­ počas určitej doby používať nehnuteľný noznačnú ďalšiu výnimku z oslobodenia od majetok tak, ako keby bol jeho vlastníkom, dane pre prenájom nehnuteľného majetku. a vylúčiť z tohto práva každú ďalšiu osobu.

26. Okolnosť, že za spoločný prenájom miesta na vode a miesta na súši sa fakturuje celková cena, totiž nemá rozhodujúci význam. 12 29. O niečo väčšie ťažkosti spôsobuje n a p r o t i t o m u kvalifikácia miest v prístavnom bazéne. Aj tu je isté, že tieto miesta sú ohraničené od zostávajúcej časti prístavného bazénu pilótami alebo žrďami. Dánska a grécka vláda ale pochybujú o tom, že v prípade týchto miest ide o nehnuteľný majetok. 27. Rozhodujúce je skôr, že miesto na vode a miesto na súši si možno prenajať nezávisle od seba takým spôsobom, že skutočne existujú dve samostatné od seba oddeliteľné hlavné plnenia a nie jedno integrované samostatné hospodárske plnenie. 13 Žiadna z foriem prenájmu miesta pre loď nie je hlavným plnením, voči ktorej by druhá bola vedľajším plnením, ktoré by preberalo daňový osud hlavného plnenia. 14 30. Nehnuteľný majetok možno definovať ako určitú časť zemského povrchu vrátane stavieb s ním pevne spojených, ku ktorým možno založiť vlastnícke právo a držbu. Na 12 — Porovnaj rozsudok z 25. februára 1999, CPP, C-349/96, Zb. s. I-973, bod 31. rozdiel od šíreho mora môže byť vnútrozem­ 13 — Rozsudok CPP, už citovaný v poznámke pod čiarou 12, ské vodstvo vo vlastníctve a v držbe osôb. bod 29. 14 — Rozsudky CPP, už citovaný v poznámke pod čiarou 12, bod Tak je FML vlastníkom územia prístavu, ako 30, a z 22. októbra 1998, Madgett a Baldwin, C-308/96 vyplýva z návrhu na začatie prejudiciálneho a C-94/97, Zb. s. I-6229, bod 24): pozri tiež najmä rozsudok z 13. júla 1989, Henriksen, 173/88, Zb. s. I-2763, body 14 až konania. To, že je areál celkom nebo sčasti 16, v ktorom považoval Súdny dvor prenájom garáže vo vzťahu k prenájmu bytu za vedľajšie plnenie, na ktoré sa tiež zaplavený vodou, nebráni jeho zaradeniu vzťahuje oslobodenie od dane z prenájmu nehnuteľností. medzi nehnuteľný majetok, ktorý možno

36. Na prvú otázku treba teda odpovedať tak, že pojem „árenda a prenájom nehnuteľ­ ného majetku" v zmysle článku 13 B písm. b) 33. Existencia nájomného vzťahu nie je šiestej smernice zahŕňa prenajímanie urči­ okrem toho vylúčená ani z dôvodu, že FML tého ohraničeného priestoru v prístavnom môže miesto pri prechodnej neprítomnosti bazéne ako miesta pre lode, aj ako miesta pre majiteľa zapožičať návštevníkom. skladovanie týchto lodí na súši.

I - 1536

FONDEN MARSELISBORG LYSTBÅDEHAVN

C — Prenájom miest pre parkovanie vozidiel 39. Podľa ustálenej judikatúry v prípade roz­ (druhá prejudiciálna otázka) poru medzi rôznymi jazykovými verziami určitého ustanovenia Spoločenstva musí byť toto vykladané v závislosti od celkovej konštrukcie a účelu právnej úpravy, ktorej je časťou. 16

37. Druhou prejudiciálnou otázkou sa vnú- 40. Ani v iných jazykových zneniach než troštátny súd pýta, či článok 13 B písm. b) v dánskom však nie je celkom jasné, či pojem bod 2 šiestej smernice vyníma miesta na súši priestory na parkovanie vozidiel zahŕňa aj pre lode spod oslobodenia od dane miesta na vode, prípadne miesta na súši pre z prenájmu nehnuteľného majetku. Pochyb­ lode. Ak sa nedá význam výrazu zistiť nosti vznikajú pre vnútroštátny súd pre­ výlučne na základe doslovného výkladu, dovšetkým preto, že v dánskom znení tohto treba sa pre bližšie určenie významu zaobe­ ustanovenia sa používa pojem „køretøjer", rať súvislosťou, v ktorej sa tento výraz ktorý vo svojom zmysle slova zahŕňa len vyskytuje, pričom treba zohľadniť systema­ pozemné kolesové dopravné prostriedky. tiku šiestej smernice. 1 7 Preto by nebolo v súlade s dánskym znením možné považovať lode za vozidlá v zmysle tohto ustanovenia.

šiesta smernica si berie za základ zodpove­ Jednak, ako ozrejmil generálny advokát dajúcu terminologickú systematiku. V článku Jacobs vo svojich návrhoch vo veci Blasi , 15 ods. 1 bode 2 citovanom FML je použitý nevzniká už používaný nehnuteľný majetok pojem dopravný prostriedok. V ďalších usta­ vo výrobnom procese. Po príprave noveniach, ktoré FML uvádza (článok 28a a postavení budovy sa nehnuteľný majetok ods. 2 pism. a), článok 28n ods. 4 pism. b) používa spravidla skôr pasívne, bez pridanej a c), článok 28o ods. 1 písm. g) a článok 28p hodnoty. Preto podlieha DPH len prvé ods. 7 pism. b) a c) šiestej smernice), sa poskytnutie pripraveného stavebného naproti tomu nachádza pojem „Fahrzeug" pozemku, ako aj poskytnutie budovy pred („vozidlo"), a nie všeobecnejší pojem „Trans­ prvým obsadením , pokiaľ d'alší prevod už portmittel" („dopravný prostriedok"). predtým obsadenej budovy a aj jej prenájom nepodlieha DPH.

43. Komisia navyše právom poukazuje na článok 13 A ods. 1 písm. p) šiestej smernice ako na opačný príklad, ktorý upravuje oslobodenie od dane pre poskytovanie dopravných služieb chorým vo vozidlách 46. Okrem toho vo väčšine členských štátov určených na tento účel (véhicules spéciale­ tiež pred harmonizáciou šiestou smernicou ment aménagés). Pojem vozidlá tu zahŕňa nepodliehal prenájom obytných priestorov tiež lode a vzdušné dopravné prostriedky. zo sociálnych dôvodov DPH. 21 Toto mala šiesta smernica zachovať, aby sa zabránilo zdraženiu nájomného za bývanie.

44. Keďže nám teda skúmanie pojmov vozidlá a dopravné prostriedky používaných na rôznych miestach smernice nepomôže ďalej, treba otázku, či lode patria pod pojem vozidlá podľa článku 13 B písm. b) bodu 2 šiestej smernice, skúmať s prihliadnutím na 47. Obidve odôvodnenia oslobodenia od zmysel a účel oslobodenia od dane za dane sa nevzťahujú na prípady uvedené prenájom nehnuteľného majetku a výnimiek v článku 13 B písm. b) bodoch 1 až 4 šiestej z tohto oslobodenia.

smernice, takže tieto zvláštne prípady pre- nehnuteľného majetku, ktoré je vo všeobec­ nájmu nehnuteľného majetku boli vyňaté nosti významné pre skutkové okolnosti spod oslobodenia od dane a znovu podro­ spätného vyňatia, uvedené v článku 13 B bené DPH. písm. b) bodoch 1 až 4 šiestej smernice. Tak sú — podobne ako na miestach určených na stanovanie — okrem samotného miesta na kotvenie a samotného miesta na parkovanie poskytované ďalšie zariadenia, napríklad sociálne. Okrem toho je potrebné, aby boli miesta vybavené lávkami a špeciálnymi zaria­ deniami na kotvenie lodí, ktoré musia byť kvôli vplyvom vody pravidelne kontrolované a udržiavané. 48. Tieto plnenia sa totiž spravidla vyzna­ čujú aktívnejším používaním nehnuteľného majetku. Tak obsahuje napríklad poskytova­ nia ubytovania v hotelovom sektore a na miestach určených na stanovanie v zmysle bodu 1 početné ďalšie servisné plnenia, ktoré idú nad rámec jednoduchého poskytnutia priestorov alebo miest.

51. Ani sociálne dôvody, ktoré pôvodne hrali úlohu pri výnimke pri prenájme nehnuteľ­ ného majetku, sa zjavne netýkajú prenájmu miest na vode rekreačných lodí. 49. Tento argument má síce vo vzťahu k prenajímaniu priestorov na parkovanie vozidiel v zmysle bodu 2 menšiu váhu, hoci aj tu môžu byť poskytované doplnkové služby, ako napr. stráženie miest. V tejto súvislosti má ale zvláštny význam druhý aspekt, ktorým je nedostatok sociálno-poli- tického odôvodnenia oslobodenia od dane.

52. Ak sa zohľadnia ciele článku 13 B písm. b) šiestej smernice, zdá sa, že je zmysluplné vyložiť bod 2 tohto ustanovenia tak, že sa vzťahuje aj na prenájom miest na vode a miest na súši pre rekreačné lode. 50. S prenájmom miesta pre lode na vode je Tento výklad zodpovedá tiež požiadavke taktiež spojené intenzívnejšie používanie nevykladať toto ustanovenie doslovne.

I - 1540