C-382/02

Skatteministeriet,

SÚDNY DVOR (druhá komora),

v zložení: predseda druhej komory C. W. A. Timmermans, sudcovia C. Gulmann, J.-P. Puissochet (spravodajca), J. N. Cunha Rodrigues a N. Colneric,

* Jazyk konania; dánčina.

I - 8395

ROZSUDOK

ZO 16. 9. 2004 - VEC C-382/02

— Komisia Európskych spoločenstiev, v zastúpení: E. Traversa a N. B. Rasmussen, splnomocnení zástupcovia,

po vypočutí návrhov generálneho advokáta na pojednávaní 25. marca 2004,

I - 8396

CIMBER AIR

vyhlásil tento

Rozsudok

ROZSUDOK

ZO 16. 9. 2004 - VEC C-382/02

„Ak to nie je v rozpore s ustanoveniami spoločenstva, členské štáty oslobodia od dane nižšie uvedené položky za podmienok definovaných s cieľom zabezpečiť správnu a priamu aplikáciu zákona o oslobodení od dane a ktoré by zabránili daňovému úniku, obchádzaniu alebo zneužitiu zákonných ustanovení:

1. Dodávky tovarov odoslaných alebo dopravených na miesto určenia mimo teritória daného štátu podľa článku 3 dodávateľom alebo v jeho mene.

2. Dodanie tovarov odoslaných alebo dopravených na miesto určenia mimo teritória daného štátu podľa článku 3 kupujúcim alebo v jeho mene, ktoré sa nerealizujú na tomto teritóriu, s výnimkou tovaru prepravovaného samotným kupujúcim pre potreby vnútorného vybavenia, zásobenia výletných lodí a súkromných lietadiel, alebo akýchkoľvek dopravných prostriedkov používa­ ných na súkromné účely, pohonnými hmotami a proviantom.

6. Dodávky, prestavba, opravy, údržba, nájom alebo prenájom lietadiel používa­ ných leteckými spoločnosťami za odplatu, najmä na zahraničných linkách a dodávky, prenájom, opravy a údržba zariadení, ktoré majú, resp. ktoré sa na nich spotrebujú [... používaných leteckými spoločnosťami vykonávajúcimi najmä medzinárodnú dopravu za odplatu a dodávky, prenájom, opravy a údržba ich vnútorného vybavenia alebo zariadení, ktoré slúžia na ich prevádzku — neoficiálny preklad].

7. Dodávky tovarov na doplnenie pohonných hmôt a potravín v lietadle podľa odseku 6 [Dodávky tovarov určené pre zásobovanie lietadiel uvedených v bode 6 — neoficiálny preklad].

„Od dane sú oslobodené tieto dodávky tovarov alebo služieb:

I - 8399

ROZSUDOK

ZO 16. 9. 2004 — VEC C-382/02

7. ... potrebné vybavenie dodané na účely používania na palube lietadiel a lodí vykonávajúcich medzinárodnú dopravu, s výnimkou súkromných lietadiel..., ako aj služby, určené takýmto lietadlám...;

8. predaj a prenájom lietadiel... s výnimkou súkromných lietadiel a výletných lodí;

9. oprava, údržba a úprava lietadiel uvedených v bode 8 ..., ako aj dodanie, prenájom, oprava a údržba ich vnútorného vybavenia;

— reštauračné služby,

— manipuláciu s batožinou,

predstavujú „dodávky tovarov" a „dodávky služieb" v zmysle článku 15 bodov 7 a 9 smernice a od DPH sú oslobodené len vtedy, ak sú tieto plnenia poskytované v rámci letov do zahraničia.

7 Pre nákupy uskutočnené v súvislosti s medzinárodnými letmi vrátane tranzitných letov môže byť zaplatená DPH v súlade s článkom 45 ods. 3 zákona zo 16. augusta 2000 vrátená, to však neplatí pre nákupy uskutočnené v súvislosti s vnútroštátnymi letmi.

Spor vo veci samej a prejudiciálne otázky

8 Cimber Air A/S je letecká spoločnosť, ktorej hlavnou činnosťou je letecká doprava na pravidelných regionálnych spojeniach v Európe v spolupráci s jej dvoma partnermi SAS a Lufthansou. Zabezpečuje vnútroštátne lety v Dánsku a medzinárodné lety medzi Dánskom a zahraničím. Okrem toho prevádzkuje lety, pri ktorých sa miesto odletu a pristátia nachádza v zahraničí.

12 Predmetom sporu účastníkov konania je otázka, či článok 15 body 7 a 9 šiestej smernice v spojení s jeho bodom 6 predstavuje prekážku pre vyberanie DPH za dodávky pre lietadlá spoločnosti Cimber Air A/S, keď tieto uskutočňujú vnútroštátne lety, pričom spoločnosť vykonáva najmä medzinárodnú leteckú dopravu.

13 Za daných okolností sa Vestre Landsret rozhodol prerušiť konanie a položiť Súdnemu dvoru tieto prejudiciálne otázky:

„1) Musia sa ustanovenia článku 15 body 7 a 9 ako aj bod 6 šiestej smernice (smernica Rady 77/388/EHS) vykladať tak, že členský štát je oprávnený vylúčiť

I - 8402

CIMBER AIR

z oslobodenia od DPH dodávky pre lietadlá využívané na vnútroštátne lety nezávisle od skutočnosti, že spoločnosť, ktorá dané lietadlá prevádzkuje, vykonáva najmä medzinárodnú leteckú dopravu, alebo je členský štát povinný takéto dodávky oslobodiť od DPH?

ROZSUDOK

ZO 16. 9. 2004· - VEC C-382/02

pre medzinárodné lety, pričom je nevyhnutné tento predpoklad skúmať osobitne pre každý let. Bod 6 článku 15, podľa ktorého musia byť dodávky tovarov a služieb uvedené v tomto článku posudzované so zreteľom na prevažnú činnosť leteckej spoločnosti, predstavuje z celkového hľadiska len výnimku vo vzťahu k uvedenému článku 15.

16 Dánska vláda na podporu svojho výkladu uvádza, že oslobodenia od dane na území štátu sú predmetom článku 13 šiestej smernice. Dodávky pre vnútroštátne lety však podľa tohto článku nie sú oslobodené od dane, čo svedčí v prospech výkladu, že ustanovenia článku 15 body 7 a 9 smernice sa nevzťahujú na dodávky tovarov alebo služieb pre lietadlá, využívané pre vnútroštátne lety, hoci letecká spoločnosť, ktorá ich vlastní, pôsobí najmä v medzinárodnej leteckej doprave.

1 7 S týmto stanoviskom súhlasí aj Komisia, ktorá navyše poukazuje na to, že ustanovenia šiestej smernice týkajúce sa oslobodení od dane sa musia vykladať v užšom zmysle tak, aby mohla byť zachovaná zásada daňovej neutrality. Táto zásada totiž požaduje rovnaké daňové zaťaženie pre všetku vnútroštátnu prepravu.

18 Komisia uznáva, že článok 15 bod 6 šiestej smernice sa od zásady daňovej neutrality výslovne odchyľuje, poukazuje však na to, že z prípravných legislatívnych prác nič nenasvedčuje tomu, že by body 7 a 9 daného článku mali takúto odchýlku povoľovať, preto by sa oslobodenie od dane upravené v týchto bodoch malo vzťahovať len na dodávky tovarov a služieb pre lietadlá, ktoré sú používané výlučne len v medzinárodnej doprave.

I - 8405

ROZSUDOK

ZO 16. 9. 2004 — VEC C-382/02

Odpoveď Súdneho dvora

23 Oslobodenia od dane predstavujú a u t o n ó m n e pojmy práva Spoločenstva, ktoré treba posudzovať v celkovej súvislosti so spoločným systémom D P H zavedeným šiestou smernicou (pozri okrem iného rozsudky z 26. marca 1987, Komisia/Holandsko, 235/85, Zb. s. 1471, bod 18; z 5. júna 1997, SDC, C-2/95, Zb. s. I-3017, bod 21, a z 10. septembra 2002, Kügler, C-141/00, Zb. s. I-6833, bod 25).

24 T e n t o systém spočíva najmä na dvoch zásadách. Na jednej strane sa D P H vyberá za každé poskytnutie služieb a dodávku tovaru, ktoré daňovník uskutočňuje za odplatu. Na druhej strane zásada daňovej neutrality nepripúšťa, aby sa s hospodárskymi subjektami, ktoré uskutočňujú obraty rovnakého druhu, zaobchádzalo pri vyberaní D P H rôzne.

25 Preto, hoci je nesporné, že šiesta smernica môže stanoviť oslobodenia od dane, ktoré zasahujú d o zásad pripomenutých v predchádzajúcom bode, Súdny dvor rozhodol, že takéto oslobodenia od dane je nutné vykladať len v užšom zmysle (pozri v t o m t o zmysle rozsudok SDC, už citovaný, bod 20; rozsudok zo 7. septembra 1999, Gregg, C-216/97, Zb. s. I-4947, b o d 12, a rozsudok Kügler, už citovaný, bod 28).

30 Na prvú otázku je preto vhodné odpovedať tak, že ustanovenia článku 15 bodov 6, 7 a 9 šiestej smernice sa majú vykladať v tom zmysle, že dodávky tovarov a služieb, uvedené v týchto ustanoveniach, lietadlám, ktoré letecké spoločnosti vykonávajúce najmä medzinárodnú leteckú dopravu, používajú na vnútroštátne lety, sú oslobodené od DPH.

O druhej otázke

31 Vo svojej druhej otázke sa vnútroštátny súd v podstate pýta, aké kritériá musia byť vzaté do úvahy pri určení, či letecká spoločnosť vykonáva najmä medzinárodnú leteckú dopravu.

I - 8407

ROZSUDOK

ZO 16. 9. 2004 - VEC C-382/02

Pripomienky predložené Súdnemu dvoru

CIMBER AIR

Odpoveď Súdneho dvora

37 Z dôvodov uvedených v bodoch 23 až 25 tohto rozsudku má pojem „spoločnosť, ktorá vykonáva najmä medzinárodnú leteckú dopravu" význam z hľadiska práva Spoločenstva a má sa vykladať v užšom zmysle, berúc do úvahy skutočnosť, že slúži ako základ pre oslobodenie od DPH.

38 Tento výklad musí vziať do úvahy rozdiely, ktoré existujú medzi určitými jazykovými verziami dotknutého ustanovenia. Francúzske, talianske, španielske a portugalské znenie článku 15 bodu 6 šiestej smernice totiž používajú pojem zodpovedajúci slovu „najmä" alebo jeho ekvivalent, zatiaľ čo dánska, nemecká, anglická a holandská verzia používajú slová „hovedsageligt", „hauptsächlich", „chiefly" a „hoofdzakelijk". Podľa týchto posledne uvádzaných výrazov by sa uvedené ustanovenie vzťahovalo na tie letecké spoločnosti, ktorých medzinárodná doprava len jednoducho presahuje inú ako medzinárodnú dopravu, zatiaľ čo podľa skôr uvádzaných výrazov by medzinárodná doprava musela predstavovať takmer výlučnú činnosť týchto spoločností.

39 Z t o h t o r o z b o r u j e d n o z n a č n e vyplýva, že za spoločnosti, k t o r é vykonávajú najmä medzinárodnú dopravu, je potrebné v každom prípade považovať spoločnosti, ktorých činnosti na inej ako medzinárodnej úrovni majú citeľne menší význam, ako ich medzinárodné činnosti.

40 Na druhú otázku je preto potrebné odpovedať tak, že je úlohou vnútroštátnych súdov, aby posúdili vzájomný pomer medzinárodných činností týchto spoločností a ich činností na inej ako medzinárodnej úrovni. Pri tomto posúdení možno vziať do úvahy všetky kritériá, ktoré poukazujú na relatívny rozsah dotknutého druhu dopravy, najmä kritérium obratu.

2) Posúdenie vzájomného pomeru medzinárodných činností týchto spoloč­ ností a ich činností na inej ako medzinárodnej úrovni je úlohou vnútroštátnych súdov. Pri tomto posúdení možno vziať do úvahy všetky kritériá, ktoré poukazujú na relatívny rozsah dotknutého druhu dopravy, najmä kritérium obratu.

Podpisy

I - 8410