Súdny dvor Európskej únie·10.3.2005

C-243/03

ECLI:EU:C:2005:148

Zamieta

Súd: Súdny dvor Európskej únie
IČS: 62003CC0243
Zdroj: eur-lex.europa.eu ↗

KOMISIA/FRANCÚZSKO

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA M. POIARES MADURO prednesené 10. marca 2005 1

1. Svojou žalobou sa Komisia Európskych I — Právny rámec a konanie pred pod spoločenstiev domáha, aby Súdny dvor určil, aním žaloby že zavedením osobitného pravidla obmedzu júceho právo na odpočet dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH") týkajúcej sa nákupu tovaru určeného na vybavenie, z dôvodu, že tento nákup bol financovaný prostredníctvom dotácií, si Francúzska repu blika nesplnila povinnosti, ktoré jej vyplývajú 2, Súdny dvor je v tejto veci znova vyzvaný, z práva Spoločenstva a najmä z článkov 17 aby rozhodol o súlade francúzskej právnej a 19 šiestej smernice Rady 77/388/EHS zo úpravy týkajúcej sa obmedzení práva na 17. mája 1977 o zosúladení právnych pred odpočet DPH s relevantnými ustanoveniami pisov členských štátov týkajúcich sa daní šiestej smernice.3 z obratu — spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia2 (ďalej len „šiesta smernica").

A — Právna úprava Spoločenstva

3. Prvá smernica Rady 67/227/EHS z 11. apríla 1967 o harmonizácii právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa dane z obratu 4 , stanovuje vo svojom článku 2, že „princíp spoločného systému dane

3 — Pozri rozsudok z 21. septembra 1988, Komisia/Francúzsko, 1 — jazyk prednesú: portugaleina. 50/87, Zb. s. 4797. 2 — 0. v. F.S I. 145, s. 1; Mini. vyd. 09/001, s. 23. 4 - Ú. v. ĽS 71, s. 1301; Mim. vyd. 09/001, s. 3.

I - 8413

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — M. POIARES MADURO — VEC C-243/03

z pridanej hodnoty je založený na zásade, že oslobodené od DPH, sú upravené v článku na tovar a služby sa uplatňuje všeobecná 17 ods. 5 šiestej smernice takto: spotrebná daň presne proporčne k cene tovaru a služieb, bez ohľadu na počet trans akcií uskutočnených vo výrobnom a distribučnom procese pred stupňom, ktorý je zaťažený daňou. Na každú transakciu sa vyrubí daň z pridanej hodnoty vypočítaná „V prípade tovarov a služieb pre potreby z ceny tovaru alebo služieb podľa sadzieb daňovníka obe plnenia zahrnuté [V prípade platných pre tento tovar alebo služby po tovarov a služieb, ktoré platiteľ dane používa odrátaní dane z pridanej hodnoty, ktorou zároveň pri plneniach uvedených — neofi boli priamo zaťažené jednotlivé nákladové ciálny preklad] v odsekoch 2 a 3, kde ide prvky..." o odpočítateľnú daň z pridanej hodnoty, a pri plneniach, kde daň z pridanej hodnoty nie je odpočítateľná, je povolené odrátať iba tú časť dane z pridanej hodnoty, ktorá sa týka prvých plnení.

4. Článok 17 šiestej smernice sa týka vzniku a rozsahu práva na odpočet. Jeho odsek 2 Táto časť sa určí v súlade s článkom 19 za upravuje všeobecnú zásadu, podľa ktorej všetky plnenia realizované daňovníkom [pla „pokiaľ sa tovary a služby používajú na účely titeľom dane — neoficiálny preklad]." jeho zdaniteľných plnení, daňovník [platiteľ dane — neoficiálny preklad] má právo odpočítať nasledovné položky z dane, ktorú má zaplatiť... daň z pridanej hodnoty, ktorá je splatná alebo zaplatená s ohľadom na tovary alebo služby, ktoré mu boli alebo majú 6. Článok 19 ods. 1 šiestej smernice stano byť dodané inou osobou podliehajúcej dani vuje spôsoby výpočtu odpočítateľnej čiastky [iným platiteľom dane — neoficiálny preklad] ...".5 takto:

„Čiastka odpočítateľná podľa prvého podod- seku článku 17 (5) sa vypočíta podľa vzorca, kde: 5. Prípady platiteľov dane, ktorí zároveň vykonávajú zdaniteľné plnenia a plnenia

5 — Článok zmenený a doplnený smernicou Rady 95/7/ES z 10. apríla 1995 (Ú. v. ES L 102, s. 18: Mim. vyd. 09/001, — ako čitateľ sa uvádza celková suma s. 274). obratu bez dane z pridanej hodnoty za

I - 8414

KOMISIA/FRANCÚZSKO

rok za plnenia, pri ktorých možno daň B — Vnútroštátna právna úprava z pridanej hodnoty znížiť podľa článku 17 (2) a (3),

8. Ustanovenia francúzskeho práva, ktorých súlad s jednotnými pravidlami šiestej smer nice napáda Komisia, vyplývajú zo adminis tratívneho pokynu Úradu daňovej legislatívy z 8. septembra 1994 (ďalej len „pokyn"). — ako menovateľ sa uvádza celková suma obratu, bez dane z pridanej hodnoty, za rok za plnenia zahrnuté do čitateľa a za plnenia, kde sa daň z pridanej hodnoty neznižuje. Členské štáty môžu do menovateľa zahrnúť aj sumu podpory (subvencie), ktorá nie je uvedená v článku 11 A (1) a)." 9. Bod 151 tohto pokynu, ktorý je súčasťou hlavy 2 s názvom „Pravidlá týkajúce sa platiteľov dane, ktorí nevykonávajú len plne nia zakladajúce právo na odpočet", knihy 2 týkajúcej sa práva na odpočet, stanovuje, že „daň z investícií financovaných dotáciou môže byť odpočítaná za zvyčajných okol ností, ak osoba zodpovedná za platbu zahrnie do ceny plnenia dotácie na amortizáciu tovarov, financovaných celkovo alebo čia 7. Článok 11 A ods. 1 písm. a) stanovuje, že stočne touto dotáciou. Ak sa potvrdí, že pokiaľ ide o plnenia vykonané v rámci podmienka, podľa ktorej sa amortizácia územia štátu, tvorí zdaniteľný základ: týchto tovarov musí odzrkadliť v cene, nebola rešpektovaná, DPH za tieto tovary nemožno odpočítať, a to do výšky pomernej časti sumy financovanej dotáciou na vyba venie".

„v prípade poskytovania tovaru alebo slu žieb... všetko, čo predstavuje protihodnotu, ktorú získal alebo získa dodávateľ [alebo poskytovateľ — neoficiálny preklad] od 10. Bod 150 hlavy 2 definuje dotácie na kupujúceho, od zákazníka alebo od tretej vybavenie ako „nezdaniteľné dotácie, ktoré strany za tento tovar alebo služby vrátane sú vo chvíli ich poskytnutia priznané na dotácií priamo súvisiacich s cenou tohto financovanie konkrétneho investičného tovaru alebo služieb". majetku".

I - 8415

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — M. POIARES MADURO — VEC C-243/03

C — Konanie pred podaním žaloby II — Právny rozbor

13. Z článku 17 šiestej smernice jasne vyplýva, že jedinou podmienkou, na základe ktorej si platitelia dane môžu odpočítať DPH, je použitie tovaru na ich zdaniteľné činnosti. 11. Po prijatí sťažnosti týkajúcej sa sporu, Sporné francúzske ustanovenie pridáva v ktorom bol zainteresovaný francúzsky k odpočtu DPH vzťahujúcej sa na nákup platiteľ dane, ktorému bol odpustený dlh, tovaru určeného na vybavenie financovaného Komisia usúdila, že Francúzska republika dotáciami predbežnú podmienku, ktorá spo porušila článok 17 ods. 2 a 5, ako aj článok 19 číva v tom, že platitelia dane zahrnú do ceny šiestej smernice v rozsahu, v akom systém plnení na výstupe príspevky na amortizáciu zavedený pokynom týkajúcim sa dotácií na tohto dotovaného vybavenia. Táto pod vybavenie obmedzoval právo na odpočet za mienka však nevyplýva zo šiestej smernice. podmienok, ktoré neboli stanovené Pôvod prostriedkov, ktoré slúžia na nad v smernici. Dňa 23. apríla 2001 bola francúz obudnutie tovaru, alebo spôsob výpočtu cien skej vláde zaslaná výzva. Keďže francúzska platiteľom dane nepatria do harmonizova vláda neodpovedala na túto výzvu ného systému DPH. v stanovenej lehote, Komisia vydala 21. decembra 2001 odôvodnené stanovisko. Odpoveď francúzskej vlády zo 7. januára 2002, vzťahujúca sa na výzvu, bola Komisii doručená 14. januára 2002, teda po zaslaní odôvodneného stanoviska.

14. Je nepochybné, že takáto podmienka odzrkadlenia amortizácie tohto tovaru do ceny reálne obmedzuje právo určitých doto vaných platiteľov dane na odpočet a nie je v súlade so znením šiestej smernice.

12. Komisia vypracovala 26. júna 2002 dodatočné odôvodnené stanovisko s cieľom zohľadniť tieto pripomienky. Francúzska 15. V tejto súvislosti vyplýva z ustálenej vláda odpovedala na dodatočné odôvodnené judikatúry Súdneho dvora, že „v prípade stanovisko listom z 21. augusta 2002, absencie ustanovení umožňujúcich členským v ktorom napadla dôvodnosť výhrady Komi štátom obmedziť právo platiteľov dane na sie a tvrdila, že nemožno vytýkať nesplnenie odpočet uplatňuje sa toto právo bezpro povinnosti vyplývajúcej z článkov 17 a 19 stredne na všetky dane, ktoré zaťažujú šiestej smernice. Keďže Komisia s touto plnenia vykonané na vstupe. Keďže takéto analýzou nesúhlasila, rozhodla sa podať na obmedzenia sa musia uplatniť podobným Súdny dvor túto žalobu. spôsobom vo všetkých členských štátoch,

I - 8416

KOMISIA/FRANCÚZSKO

výnimky sú prípustné len v prípadoch následkom je zníženie odpočítateľnej sumy. výslovne stanovených v smernici" 6. Harmonizovaný systém DPH nikde neusta novuje ako predbežnú podmienku odpočtu DPH zaplatenej na vstupe v čase nadobud nutia tovaru určeného na vybavenie a financovaného dotáciou, aby platiteľ dane premietol príspevky na amortizáciu týchto tovarov do ceny svojich plnení zdanených 16. Jedinými ustanoveniami šiestej smernice, DPH na výstupe, a aby v prípade neoverenia ktoré upravujú ohľad na dotácie pri likvidácii tejto podmienky premietnutia amortizácie DPH splatnej platiteľmi dane, je článok H A týchto tovarov do ceny, nemohla byť DPH ods. 1 písm. a) a článok 19. vzťahujúca sa na tieto tovary odpočítaná vo výške pomernej časti financovanej dotáciou na vybavenie.

17. Okrem týchto ustanovení šiesta smer nica nedovoľuje žiadne obmedzenie práva na odpočet vo vzťahu k poskytnutiu dotácií bez ohľadu na to, akým vhodným alebo hospo dársky odôvodniteľným by sa takýto zásah zdal. 7 19. Vnútroštátnym orgánom neprináleží meniť jasný text. Ustanovenia článku 17 šiestej smernice presne vyjadrujú podmienky vzniku a rozsahu práva na odpočet, ako aj podmienok jeho obmedzenia. Ako už Súdny dvor vyhlásil, „neprenechávajú členským 18. Francúzsky zákonodarca sa rozhodol štátom žiadnu mieru voľnej úvahy miesto osobitného spôsobu obmedzenia v súvislosti s ich implementáciou" 8.Za v súvislosti s výpočtom odpočítateľnej čiastky týchto okolností je dôležité, aby sa obme stanovenom v článku 19 ods. 1 šiestej dzenia práva na odpočet vykladali reštrik- smernice zaviesť odlišné obmedzenie, ktoré tívne 9, čo je nevyhnutné v záujme ich sa aplikuje ešte pred uplatnením odpočíta rovnakého uplatňovania vo všetkých člen teľnej čiastky a nezávisle od nej a ktorého ských štátoch. Umožniť každému členskému štátu stanoviť výnimky alebo odôvodnenia, ktoré nevyplývajú z textu, by bolo absolútne 6 — Ro7.sudky z 15. januára 1998, Ghent Coal Terminal, C-37/95, v rozpore s cieľom harmonizácie vnútroštát Zb. s. I-1, bod 16; Komisia/Francúzsko, už citovaný, body 16 nych nrávnych poriadkov so šiestou smerni a 17; z 11. júla 1991, Lennart/., C-97/90, Zb. s. I-3795, bod 27, a zo 6. Júla 1995, BP Soupergaz, C-62/93, Zb. s. I-1883, bod 18. cou. 10 7 — Pozri najmä návrhy, ktoré predniesol generálny advokát Sir Gordon Slynn 25. mája 1988 vo veci Komisia/Francúzsko, u?, citovanej, Źb. s. 4811, v ktorých sa uvádza, že „smernica teda stanovuje určité možnosti [obmedzenia práva na odpočet] vo vzťahu k niektorým konkrétnym hospodárskym situáciám... 8 — Rozsudok BP Soupergaz, už citovaný, bod 35. Nie je možné vytvoriť žiadnu inú možnosť bez ohľadu na to, aká vhodná alebo hospodársky odôvodniteľná by sa takáto 9 — Pozri najmä návrhy, ktoré predniesol generálny advokát Jacobs možnosť javila. Členské štáty sú povinné vybrať si jednu 30. apríla 1991 vo veci Lennartz, už citovanej, bod 79. z rozličných možnosti upravených v smernici, aby v čo 10 — Pozri už citovaný bod 15 návrhov a judikatúry v nich najväčšom rozsahu dosiahli želaný výsledok. citovanej.

I - 8417

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - M. POIARES M A D U R O - VEC C-243/03

20. Hlavné tvrdenie Francúzskej republiky, 22. Aj v prípade, že by sa vo všeobecnosti podľa ktorého požiadavka odzrkadlenia podmienka odzrkadlenia amortizácie mohla amortizácie nadobudnutých tovarov v cene považovať za rozumnejšiu alebo výhodnejšiu plnení na výstupe je jednoducho implemen pre platiteľov dane, ako možnosť obmedze táciou všeobecných podmienok práva na nia, ktorú členským štátom poskytuje člá odpočet stanovených v článku 2 ods. 2 prvej nok 19 ods. 1 šiestej smernice, teda možnosť smernice, ktoré podľa nej článok 17 ods. 2 zaradiť dotáciu na vybavenie do menovateľa šiestej smernice len upravuje, nemožno odpočítateľnej čiastky, stále by to bolo prijať. Súdny dvor už v rozsudku Komisia/ odlišné obmedzenie, ktoré nie je stanovené Francúzsko 11 zamietol toto tvrdenie v tejto smernici. Bola by súčasťou imaginár v kontexte iného obmedzenia práva na neho spoločného systému DPH. odpočet, stanového Francúzskou republikou, tým, že určil, že článok 2 prvej smernice „sa obmedzuje na vyjadrenie zásady práva na odpočet a systém tejto zásady je predmetom uvedených ustanovení [článkov 17 a 20] v. . . . « 12 šiestej smernice .

23. Súdny dvor v tejto súvislosti upresnil, že členské štáty sú povinné uplatňovať šiestu smernicu, aj keď ju považujú za zdokonali- teľnú. V rozsudku z 8. novembra 2001, Komisia/Holandsko13, Súdny dvor určil, že 21. Pokusy o odôvodnenie zo strany fran „hoci je pravdou, že riešenie vyplývajúce zo cúzskej vlády, najmä, tvrdením že predbežná znenia článku 17 ods. 2 pism. a) šiestej podmienka odzrkadlenia amortizácie doto smernice sa nemusí zdať byť úplne v súlade vaných tovarov v cene nie je sama osebe s účelom tohto ustanovenia ani s určitými menej priaznivá ako režim stanovený cieľmi sledovanými šiestou smernicou, ako je v článku 19 ods. 1 šiestej smernice, sú neutralita dane a zabránenie dvojitému irelevantné. zdaneniu, stále platí, že v prípade absencie zásahu zákonodarcu Spoločenstva nevyplýva zo systému odpočítateľnosti DPH, ktorý stanovil a ktorý sa nachádza v šiestej smer 11 — Rozsudok z 21. septembra 1988, už citovaný. nici, žiaden základ práva platiteľov dane na 12 — Tamže, bod 23. Pozri tiež návrhy, ktoré predniesoi generálny advokát Sir Gordon Slynn v rovnakej veci, už citovanej, v ktorých uvádza, že „z toho vyplýva, že členské štáty nie sú oprávnené obmedziť právo na odpočet, ak môžu dokázať, že odpočet sa týka tovarov alebo služieb, ktorých cena sa neodzrkadlí v cene zdanenej transakcie". 13 - C-338/98, Zb. s. 1-8265, body 55 a 56.

I - 8418

KOMISIA/FRANCÚZSKO

odpočet DPH... ani možnosť určenia vyko uznanie tohto práva mimo situácií výslovne návacích pravidiel tohto práva". Toto odô stanovených šiestou smernicou. vodnenie platí jednak v prípade vnútroštátnej právnej úpravy, ktorá stanovuje priaznivejší systém odpočtu pre platiteľov dane, a jednak 24. Z vyššie uvedených dôvodov je potrebné v prípade právnej úpravy, ktorá obmedzuje určiť, že Francúzska republika si nesplnila povinnosti, ktoré jej vyplývajú z práva Spo ločenstva

III — Návrh

25. Vo svetle uvedených úvah, navrhujem, aby Súdny dvor určil, že:

Zavedením osobitného pravidla obmedzujúceho právo na odpočet dane z pridanej hodnoty týkajúcej sa nákupu tovaru určeného na vybavenie, z dôvodu, že tento nákup bol financovaný prostredníctvom dotácií, si Francúzska republika nesplnila povinnosti, ktoré jej vyplývajú z práva Spoločenstva a najmä z článkov 17 a 19 šiestej smernice Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu — spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia.

I - 8419