Súdny dvor Európskej únie·10.3.2005

C-349/03

ECLI:EU:C:2005:152

Zamieta

Súd: Súdny dvor Európskej únie
IČS: 62003CC0349
Zdroj: eur-lex.europa.eu ↗

KOMISIA/SPOJENÉ KRÁĽOVSTVO

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA ANTONIO TIZZANO prednesené 10. marca 2005 1

I — Úvod II — Právny rámec

A — Relevantné ustanovenia Zmluvy

1. Dňa 8. augusta 2003 podala Komisia Európskych spoločenstiev podľa článku 226 2. Na účely predmetnej veci je vhodné ES Súdnemu dvoru žalobu smerujúcu odvolať sa predovšetkým na tie články k tomu, aby bolo určené, že Spojené kráľov Zmluvy, ktoré predstavujú spolu alebo jed stvo Veľkej Británie a Severného írska si tým, notlivo, podľa konkrétnych prípadov, právny že na území Gibraltáru neuplatnilo v celom základ relevantných smerníc, to znamená na rozsahu smernicu č. 77/799/EHS Rady články 99 a 100 Zmluvy EHS (ktoré sa z 19. decembra 1977 o vzájomnej pomoci vzhľadom na následné zmeny stali článkami príslušných orgánov členských štátov 93 ES a 94 ES). v oblasti priamych2 a nepriamych daní v jej aktuálnom znení (ďalej len „smernica 77/799" alebo jednoducho „smernica")3, nesplnilo povinnosti, ktoré mu vyplývajú zo Zmluvy ES.

1 — Jazyk prednesu: taliančina. 3. Prvý článok (zaradený do kapitoly 2 — 0. v. ES I. 336, s. 15; Mim. vyd. 09/001, s. 63. „Daňové ustanovenia") v znení platnom 3 — Smernica 77/799 bola zmenená, pokiaľ ide o to, čo nás v predmetnej veci zaujíma, smernicou 79/1070/EHS Rady zo v čase prijatia predmetnej smernice stano 6. decembra 1979, ktorou sa mení a doplna smernica 77/799/ EHS o vzájomnej pomoci príslušných úradov členských štátov voval, že „v záujme spoločného trhu, Rada v oblasti priamych daní (Ú. v. ES L 331, s. 8; Mim. vyd. 09/001, [Komisia — neoficiálny preklad] zváži spôsob s. 77) (ďalej len „smernica 79/1070") a smernicou 92/12/EHS Rady z 25. februára 1992 o všeobecných systémoch pre zosúlaďovania právnych predpisov, ktoré sa výrobky podliehajúce spotrebnej dani a o vlastníctve, pohybe týkajú dane z obratu, spotrebných daní a monitorovaní takýchto výrobkov (Ú. v. ES L 76, s. 1: Mím. vyd. 09/001, s. 179) (ďalej len „smernica 92/12"). a iných foriem nepriamych daní...

I - 7323

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - A. TIZZANO - VEC C-349/03

Komisia predloží návrhy Rade, ktorá roz členských štátov, ktoré smerujú k vytváraniu hoduje jednomyseľne..." 4. a fungovaniu vnútorného trhu". Odsek 2 toho istého článku upresňuje, že „[odsek 1] sa nevzťahuje na fiškálne ustanovenia".

4. Pôvodný článok 100 (zaradený do kapitoly „Aproximácia práva") stanovoval, že „Rada B — Smernica 77/799 na návrh Komisie jednomyseľne vydá smer nice na aproximáciu tých zákonov, iných právnych predpisov a správnych opatrení členských štátov, ktoré priamo ovplyvňujú vytvorenie alebo fungovanie spoločného trhu...". 5 6. Keďže „sa prax daňových únikov a vyhýbanie sa plateniu daní rozšírilo za hranice členských štátov, čo viedlo k rozpočtovým stratám a porušovaniu zásady spravodlivého zdaňovania a spôsobovalo deformácie pohybu kapitálu konkurenčných podmienok; keďže to ovplyvňovalo činnosť spoločného trhu" 6, Rada prijala na základe článku 100 Zmluvy EHS smernicu 77/799. Preto by spolupráca mala byť „v rámci 5. Zdá sa mi nakoniec vhodné odvolať sa aj spoločenstva posilnená v súlade s obvyklými na článok 100 A Zmluvy ES, alebo presnejšie zásadami a pravidlami" 7, stanovujúc člen na ustanovenie, ktoré ho nakoniec nahradilo, ským štátom povinnosť „vymieňať [si] infor to znamená na článok 95 ES, ktorého výklad mácie týkajúce sa daných prípadov" a „urobiť síce nie je v danej veci priamo relevantný, ale potrebné šetrenie na zistenie takýchto infor ako sa neskôr ukáže, môže poskytnúť infor mácií" 8 . mácie užitočné pre prípad tohto druhu. Toto ustanovenie v odseku 1 určuje, že Rada, v tomto prípade nie jednomyseľne, ale kvalifikovanou väčšinou, „prijíma opatrenia na aproximáciu ustanovení zákonov, iných právnych predpisov a správnych opatrení 7. Predovšetkým článok 1 ods. 1 vyššie uvedenej smernice vo svojom pôvodnom znení stanovoval, že „príslušné úrady člen 4 — Naproti tomu aktuálne znenie článku 93 ES uvádza: „Rada na návrh Komisie a po porade s Európskym parlamentom ských štátov [si budú] vymieňat'všetky a Hospodárskym a sociálnym výborom prijme jednomyseľne pravidlá na zosúlaďovanie právnych predpisov týkajúcich sa dane z obratu, spotrebných daní a iných foriem nepriameho zdaňovania, aby sa tým zabezpečilo vytvorenie a fungovanie vnútorného trhu..." 6 — Prvé odôvodnenie. 5 — Rovnaké znenie, ale zavádzajúc tiež predchádzajúcu poradu s Európskym parlamentom a Hospodárskym a sociálnym 7 — Štvrté odôvodnenie. výborom, má v súčasnosti článok 94 ES. 8 — Piate odôvodnenie.

I - 7324

KOMISIA/SPOJENÉ KRÁĽOVSTVO

informácie, ktoré by im umožnili vykonávať Gibraltár, je potrebné najprv objasniť, v akom správne stanovenie dane z príjmu a dane rozsahu sa právo Spoločenstva uplatňuje na z kapitálu". toto územie.

8. Smernica 79/1070 založená na článkoch 11. Gibraltár, postúpený španielskym kráľom 99 a 100 Zmluvy EHS neskôr zmenila toto na základe článku X Zmluvy z Utrechtu ustanovenie, zahrňujúc do oblasti jeho z roku 1713 Korune Veľkej Británie, mal od uplatnenia tiež údaje týkajúce sa dane roku 1830 postavenie Crown Colony (British z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH"). 9 Overseas Territory). Mesto je spravované, Dodatočné rozšírenie o spotrebné dane ako je známe, prostredníctvom Gibraltar z m i n e r á l n y c h olejov, a l k o h o l u Constitution Order 1969, ktoré ho vo svojej a alkoholických nápojov a z tabakových preambule označuje ako „part of Her Maje výrobkov bolo vykonané smernicou 92/12 sty's dominions". V porovnaní s významným založenou na článku 99 Zmluvy EHS. 10 presunutím samosprávnych právomocí na miestne orgány zvolené v kolónii demokra tickým spôsobom, Korune ostávajú právo moci v oblasti zahraničných vzťahov, obrany a verejnej bezpečnosti.

9. Nakoniec pripomínam, že členské štáty boli povinné prebrať smernicu 77/799 v jej pôvodnom znení najneskôr do 1. januára 1979. Spomenuté zmeny mali byť prebraté medzi 1. januárom 1981 a 1. januárom 1993. 12. Ďalej článok 299 ES pri určení oblasti teritoriálneho uplatnenia Zmluvy v odseku 4 stanovuje, že „ustanovenia tejto zmluvy sa uplatňujú na európskych územiach, za ktoré v zahraničných vzťahoch zodpovedá členský štát". Z toho vyplýva, že Gibraltár v zásade podlieha právu Spoločenstva.

C — Ustanovenia týkajúce sa Gibraltáru

13. Vzhľadom na osobitný štatút predmet 10. Na základe uvedeného na určenie, či ného územia sú však z tohto princípu a ako mala byť smernica 77/799 prebratá pre stanovené výnimky. Odvolávam sa samo zrejme na článok 28 aktu o podmienkach pristúpenia a o zmenách zmlúv, ktorý je 9 — Článok 1 ods. 2 písm. a) smernice 79/1070. súčasťou Zmluvy o pristúpení Dánskeho 10 — Článok 30 ods. 2 písm. a) smernice 92/12. kráľovstva, Írska, Nórskeho kráľovstva

I - 7325

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - A. TIZZANO - VEC C-349/03

a Spojeného kráľovstva Veľkej Británie III — Skutkový stav a konanie a Severného írska k Európskym spoločen stvám (ďalej len „akt o pristúpení z roku 11 1972", alebo „akt o pristúpení") .

16. Keďže Komisia neobdržala žiadnu správu od Spojeného kráľovstva o uplatnení smernice 77/799 na území Gibraltáru, zaslala 7. apríla 1997 tejto vláde výzvu, v ktorej žiadala o poskytnutie predmetných správ. 14. Ako je známe, toto ustanovenie stano vuje, že:

17. Listami zo 6. júna a 7. októbra 1997 Spojené kráľovstvo oznámilo, že prijalo ustanovenia potrebné na zabezpečenie uplat „Akty orgánov spoločenstiev týkajúce sa nenia smernice 77/799 na území Gibraltáru výrobkov prílohy II zmluvy o EHS počnúc 1. októbrom 1997, pokiaľ ide a výrobkov podliehajúcich pri dovoze do o priame dane. Podľa neho však neexistuje spoločenstiev osobitnej právnej úprave žiadna povinnosť postupovať v rovnakom v dôsledku uplatňovania spoločnej poľnoho zmysle, pokiaľ ide o DPH a spotrebné dane, spodárskej politiky rovnako ako akty keďže ide o dane nepriame. v oblasti zosúladovania právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu sa nevzťahujú na Gibraltár, pokiaľ Rada jednomyseľne na návrh Komisie nestanoví inak". 12

18. Na túto odpoveď reagovala Komisia zaslaním doplňujúcej výzvy z 18. júla 2001, podľa ktorej naopak uplatnenie smernice 77/799 musí byť rozšírené na Gibraltár aj pokiaľ ide o DPH a spotrebné dane. 15. Okrem toho podľa článkov 29 a 30 aktu o pristúpení v spojení s prílohami I a II tohto aktu Gibraltár nie je súčasťou colného územia Spoločenstva, a preto pokiaľ ide o import a export tovarov, hľadí sa naň ako na tretiu krajinu. 19. Dňa 13. novembra 2001 Spojené kráľov stvo odmietlo túto požiadavku, namietajúc, 11 — Ú. v. ES L 73, s. 1. že smernica sa neuplatňuje na Gibraltár, 12 — Kurzívou zvýraznil generálny advokát. keďže sa vzťahuje na „pravidlá na zosúlaďo-

I - 7326

KOMISIA/SPOJENÉ KRÁĽOVSTVO

vanie právnych predpisov týkajúcich sa dane 24. Vzhľadom na to, že žiaden z účastníkov z obratu, spotrebných daní a iných foriem nepožiadal o vypočutie na pojednávaní, nepriameho zdaňovania", ako je uvedené Súdny dvor v zmysle článku 44a rokovacieho v článku 93 ES, teda na ustanovenia, ktoré poriadku rozhodol prejednať vec bez otvo sa v zmysle článku 28 aktu o pristúpení práve renia ústnej časti konania. neuplatňujú na Gibraltár.

20. Domnievajúc sa však, že smernica 77/799 nemá vplyv na harmonizáciu vnútro IV — Právna analýza štátnych daňových právnych predpisov, Komisia nezmenila svoj postoj, a preto 26. júna 2002 zaslala Spojenému kráľovstvu odôvodnené stanovisko, ktorým mu určila lehotu dvoch mesiacov na prijatie prísluš ných opatrení. 25. Ako bolo povedané, Komisia vytýka Spojenému kráľovstvu, že uplatnilo smernicu 77/799 na Gibraltár len, pokiaľ ide o priame dane, zatiaľ čo bolo povinné tak urobiť aj s ohľadom na DPH a spotrebné dane,

21. Po tom, čo Spojené kráľovstvo listom z 15. augusta 2002 požiadalo o predĺženie vyššie uvedenej lehoty o dva mesiace, 13. septembra 2002 predložilo vlastnú odpo ved, potvrdzujúc v podstate skôr uvedené argumenty. 26. Komisia uznáva, že na základe článku 28 aktu o pristúpení je Gibraltár vylúčený z uplatnenia „aktov v oblasti harmonizácie právnych predpisov členských štátov týkajú cich sa daní z obratu" a je tiež ochotná pripustiť, na účely predmetnej veci, že pred 22. Keďže Komisia nepovažovala tieto argu pisy Spoločenstva týkajúce sa harmonizácie menty za presvedčivé, podala túto žalobu. spotrebných daní sa nevzťahujú na Gibraltár, ktorý nie je súčasťou colného územia Spolo čenstva.

23. Uznesením predsedu zo 4. decembra 2003 Súdny dvor povolil Španielskemu kráľovstvu (ďalej len „Španielsko") podľa článku 93 ods. 1 rokovacieho poriadku vstup 27. Ide však o to, tvrdí Komisia, že smernica do daného konania na podporu návrhov nevyžaduje žiadnu harmonizáciu právnych Komisie. predpisov týkajúcich sa dane z obratu alebo

I - 7327

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - A. TIZZANO - VEC C-349/03

spotrebných daní. V súlade s účelom uvede nymi orgánmi. Preto výnimka, ktorú Gibral ným v jej „odôvodneniach" smeruje naopak tár využíva s ohľadom na normy Spoločen len k spolupráci medzi členskými štátmi stva sledujúce prvý účel, nemôže platiť aj v boji proti daňovým podvodom a daňovým s ohľadom na normy sledujúce druhý účel. únikom, a na ten účel sa preto obmedzuje na zavedenie systému výmeny údajov medzi príslušnými orgánmi členských štátov.

30. Skutočne, dodáva Komisia, aj keby sa DPH a spotrebné dane netýkali Gibraltáru, údaje poskytované jeho daňovými orgánmi by mohli byť mimoriadne užitočné pre správne vymeranie týchto daní v ostatných častiach Spoločenstva. Na druhej strane v prevažnej väčšine prípadov by údaje 28. Uvedené potvrdzuje skutočnosť, pokra kolovali jedným smerom, a to smerom od čuje Komisia, že systém výmeny údajov bol Gibraltáru k ostatným oblastiam Spoločen zavedený najprv len pre priame dane, ktoré stva, v ktorých sa predmetné dane uplatňujú. na úrovni Spoločenstva nie sú harmonizo Preto, keďže aj spolupráca musí dať podnet vané. Smernice 79/1070 a 92/12 sa obme k určitej harmonizácii, vzťahovalo by sa to dzujú na rozšírenie oblasti uplatnenia spolu iba na príjemcov týchto údajov, a teda nie na práce na DPH a na spotrebné dane, avšak bez Gibraltár. toho, aby menili ich účel, a teda bez vplývania na hmotnoprávne daňové právo členských štátov. V skutočnosti ani po týchto zmenách smernica 77/799 neovplyvnila daňové sadzby, základ dane alebo ďalšie ustanovujúce prvky národných daňových režimov, ako ani systém vyberania pred metných daní. 31. Komisia nakoniec uvádza, „v krajnom prípade", že uplatnenie systému výmeny údajov na Gibraltár by mohlo byť opodstat nené na základe povinnosti spolupráce uve denej v článku 10 ES.

29. Napokon, pokračuje Komisia, harmoni 32. Vedľajší účastník Španielske kráľovstvo zácia právnych predpisov členských štátov okrem rozvinutia argumentov podobných v oblasti DPH a spotrebných daní pred tým, na ktoré sa odvolala Komisia, pred stavuje účel výrazne odlišný a jasne roz- ovšetkým zdôrazňuje, že pri výklade výni líšitelhý od účelu boja proti daňovým pod miek stanovených pre Gibraltár je potrebné vodom a daňovým únikom prostredníctvom vziať do úvahy, že postavenie tohto územia spolupráce medzi príslušnými vnútroštát bolo definované v istom historickom oka-

I - 7328

KOMISIA/SPOJENÉ KRÁĽOVSTVO

mihu, keď ekonomické systémy členských 36. Na druhej strane vzhľadom na tieto ciele, štátov poznali nižšiu úroveň integrácie ako musím dať najavo vážne pochybnosti v súčasnosti. Španielsko ďalej upresňuje, že o relevantnosti článku 10 ES spomenutého na rozdiel od Spojeného kráľovstva prebralo Komisiou. Ako je známe, toto ustanovenie smernicu 77/799 v celom jej rozsahu aj pre totiž uvádza, pokiaľ ide o to, čo nás tie svoje územia, na ktoré sa neuplatňujú v predmetnej veci zaujíma, že „členské štáty predmetné nepriame dane. prijmú všetky potrebné opatrenia všeobecnej alebo osobitnej povahy, aby zabezpečili plnenie záväzkov vyplývajúcich z tejto zmluvy alebo z opatrení prijatých orgánmi Spoločenstva. Členské štáty uľahčia dosiah nutie úloh Spoločenstva".

33. Spojené kráľovstvo odpovedá na tieto výhrady argumentmi, ktoré sa mi zdajú presvedčivejšie, čo dúfam preukážem v nasledujúcej analýze.

37. Nerozumiem teda, ako môže v danej veci podobné ustanovenie zohrávať rolu. V skutočnosti platí, že: buď systém výmeny údajov požadovaný predmetnou smernicou 34. Na úvod myslím, že je vhodné vynechať pre nepriame dane nie je krytý výnimkami oblasť argumentov, ktoré nemajú právny povolenými pre Gibraltár, a preto sa podľa charakter a ktoré sa priamo netýkajú špeci článku 249 ES, čítaného spolu s článkom 299 fickej predmetnej otázky. ods. 4 ES, vzťahuje na Spojené kráľovstvo povinnosť prebratia smernice na dané úze mie v celom jej rozsahu bez toho, aby bolo potrebné dovolávať sa dodatočnej podpory článku 10 ES, alebo spadá do oblasti týchto výnimiek, a preto nie sú splnené predpoklady pre uplatnenie tohto ustanovenia.

35. V prvom rade musím pripomenúť, že táto otázka sa týka uplatniteľnosti noriem Spoločenstva týkajúcich sa DPH a spotreb ných daní na území Gibraltáru. Táto otázka bude teda skúmaná, ako správne zdôrazňuje Spojené kráľovstvo, v rámci jeho špecifických podmienok, to znamená definujúc rozsah výnimiek stanovených v akte o pristúpení bez 38. Prvá otázka, ktorú treba zodpovedať pre toho, aby bolo hodnotenie nejakým spôso rozhodnutie v predmetnej veci, pozostáva bom ovplyvnené prospechom, ktorý by člen teda práve v určení, či sa smernica 77/799 ské štáty mohli získať uplatnením systému v časti týkajúcej sa DPH uplatňuje aj na výmeny údajov stanoveného v smernici na Gibraltár, alebo či bude spadať medzi „akty toto územie. v oblasti harmonizácie zákonov členských

I - 7329

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKĀTA - A. TIZZANO - VEC C-349/03

štátov týkajúcich sa daní z obratu", ktoré o skutočnosti, že výmena údajov tak pre v zmysle článku 28 aktu o pristúpení nie sú priame dane, ako aj pre dane nepriame, na toto územie uplatniteľné. predstavuje istú formu harmonizácie alebo aproximácie príslušných vnútroštátnych zákonov.

39. Myslím si, že viaceré argumenty vypo vedajú v prospech druhej alternatívy.

42. Na druhej strane, tak ako Spojené kráľovstvo, aj ja musím poznamenať, že výmena údajov sama osebe nepredstavuje účel, ale nástroj smerujúci k zvýšeniu účin nosti vnútroštátnych daňových systémov, 40. Predovšetkým musím pripomenúť, že a teda ich schopnosti vyberať dane smernica 77/799 bola založená na pôvodnom v skutočne náležitom rozsahu. článku 100 Zmluvy EHS (pozri bod 4 vyššie), ktorý umožňoval prijatie „smerníc na apro ximáciu zákonov, iných právnych predpisov a správnych opatrení členských štátov, ktoré priamo ovplyvňujú vytvorenie alebo fungo vanie spoločného trhu". 13 Keďže sa zákono darca Spoločenstva neskôr rozhodol systém výmeny údajov, ktorý bol touto smernicou 43. To sa mi zdá byť potvrdené aj šiestym pôvodne stanovený len pre priame dane, odôvodnením smernice 77/799, podľa kto rozšíriť o DPH, zaviedol príslušné opatrenie rého „členské štáty by si mali... vymieňať (práve smernicu 79/1070) na základe článku všetky informácie, ktoré sa zdajú byť 99 Zmluvy EHS, ktorý v tej dobe stanovoval, potrebné na správne určenie dane z príjmu že „v záujme spoločného trhu, Rada [Komisia a kapitálu," ako aj z tretieho odôvodnenia — neoficiálny preklad] zváži spôsob zosúla- smernice 79/1070, podľa ktorého bude vzá ďovania právnych predpisov, ktoré sa týkajú jomná pomoc rozšírená na nepriame dane, dane z obratu, spotrebných daní a iných „aby bolo zaistené ich správne vymeranie foriem nepriamych daní...", a predloží na ten a výber". 15 14 účel návrhy Rade.

41. Myslím si, že výber týchto právnych 44. Či teda ide o priame dane, ktorých základov predstavuje významnú indíciu podstatné prvky nie sú predmetom úpravy Spoločenstva, alebo o DPH, ktorej podstatné

13 — Kurzívou zvýraznil generálny advokát. 14 — Kurzívou zvýraznil generálny advokát. 15 — Kurzívou zvýraznil generálny advokát.

I - 7330

KOMISIA/SPOJENÉ KRÁĽOVSTVO

prvky naopak harmonizované sú , podľa 47. Podľa názoru Komisie Rada chybne mňa zavedenie systému výmeny údajov založila túto smernicu na článkoch 93 ES predstavuje v každom prípade istý prvok a 94 ES, zatiaľ čo správnym právnym harmonizácie, pretože smeruje k zjednoteniu základom mal byť článok 95 ES (pozri body pravidiel, ktoré sa týkajú vymeriavania 3 až 5 vyššie). a výberu daní, či už priamych alebo nepria mych, na účely zvýšenia ich účinnosti.

48. Ako už bolo skôr spomenuté, tak článok 45. Na druhej strane skutočnosť, že aj 93 ES, ako aj článok 94 ES oprávňujú Radu opatrenia, ktoré nemajú vplyv na podstatné jednomyseľne prijať opatrenia na harmoni prvky dane, môžu byť predmetom harmoni záciu vnútroštátnych právnych predpisov zujúcich opatrení, sa mi zdá byť tiež (prvý s odkazom na „právne predpisy týka potvrdená nedávnym rozsudkom Súdneho júce sa dane z obratu, spotrebných daní dvora vo veci Komisia/Rada 17 . a iných foriem nepriameho zdaňovania", druhý s odkazom na „zákony, iné právne predpisy a správne opatrenia členských štátov, ktoré priamo ovplyvňujú vytvorenie alebo fungovanie spoločného trhu"). Naopak článok 95 ES v odseku 1 zavádza procedúru spolurozhodovania pre prijatie „opatrení na aproximáciu ustanovení zákonov, iných 46. V tejto veci sa polemizovalo o volbe právnych predpisov a správnych opatrení právneho základu prijatého za základ smer členských štátov, ktoré smerujú k vytváraniu nice Rady 2001/44/ES z 15. júna 2001, a fungovaniu vnútorného trhu". V odseku 2 ktorou sa mení a dopĺňa smernica 76/308/ však upresňuje, že „odsek 1 sa nevzťahuje na EHS o vzájomnej pomoci pri vymáhaní fiškálne ustanovenia...". pohľadávok pochádzajúcich z operácií tvo riacich súčasť systému financovania Európ skeho poľnohospodárskeho usmerňovacieho a záručného fondu a poľnohospodárskych odvodov a colných poplatkov a v súvislosti s daňou z pridanej hodnoty a niektorými spotrebnými daňami (ďalej len „smernica 2001/44") 18. 49. V spomenutej veci Komisia tvrdila s cieľom vyhnúť sa tejto výnimke, že 16 — Pozri šiestu smernicu 77/388/EHS Rady zo 17. mája 1977 smernica 2001/44 sa netýka „fiškálnych o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa dani v. obratu — spoločný systém dane z pridanej hodnoty: ustanovení". Podľa jej názoru do tohto pojmu jednotný základ jej stanovenia (Ú. v. HS L 145, s. 1; Mim. vyd. musia spadať výlučne hmotnoprávne usta 09/001, s. 23). 17 - Rozsudok 7. 29. aprila 2001, C-338/01, Zb. s. I-4829. novenia, ktoré určujú povinné daňové sub 18 - Ú. v. KS 1. 175, s. 17; Mim vyd. 09/001, s. 23. jekty, zdaniteľné činnosti, daňový základ,

I - 7331

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKATA - A. TIZZANO - VEC C-349/03

daňové sadzby a oslobodenia od dane, ako aj systému zdaňovania, ktorého sa týkajú" 20, spôsob vyberania daní a vymáhania daní. uzatvárajúc, že „výraz ,fiškálne ustanovenia', Tieto prvky však smernicou neboli dotknuté, uvedený v článku 95 ods. 2 ES, musí byť a preto, stále podľa mienky Komisie, daná vykladaný ako výraz zahŕňajúci nielen usta smernica nezahŕňa žiadnu harmonizáciu ani novenia, ktoré určujú povinné daňové sub aproximáciu podstatných ustanovení daňo jekty, zdaniteľné činnosti, daňový základ, vého práva členských štátov. daňové sadzby a oslobodenia od daní pria mych a nepriamych, ale aj ustanovenia týkajúce sa spôsobu vymáhania týchto daní". 21

50. V príslušnom rozsudku Súdny dvor odmietol tézu Komisie a uznal ako správnu volbu Rady s ohľadom na články 93 ES a 94 ES ako právneho základu pre smernicu 2001/44. 53. Z toho teda treba vyvodiť, že systém spolupráce zameraný na uľahčenie vymáha nia daňových nedoplatkov vzniknutých v inom členskom štáte môže spadať medzi opatrenia harmonizácie práve tých právnych predpisov, o ktorých hovorí článok 95 ods. 2 ES. A to samozrejme musí platiť, vrátiac sa k predmetnej veci, aj pre systém výmeny 51. Uvádzajúc totiž, že v Zmluve sa nena údajov o DPH stanovený smernicou 77/799. chádza žiaden odkaz týkajúci sa výkladu výrazu „fiškálne ustanovenia", Súdny dvor objasnil, že „vzhľadom na svoj všeobecný charakter tento výraz nezahŕňa iba všetky úseky daňového systému, bez rozlišovania medzi príslušnými druhmi daní, ale naopak aj všetky aspekty z tejto oblasti, nezávisle od okolnosti, či ide o hmotnoprávne alebo procesnoprávne normy". 19 54. Napokon pre ďalšie potvrdenie tohto záveru musím tiež citovať nariadenie Rady (ES) č. 1798/2003 zo 7. októbra 2003 o administratívnej spolupráci v oblasti dane z pridanej hodnoty a ktoré zrušuje nariadenie (EHS) č. 218/92 22. Odôvodnenie č. 3 tohto nariadenia totiž uvádza, že „opatrenia na harmonizáciu dani prijaté kvôli dobudova 52. A nielen to, Súdny dvor tiež upresnil, že niu vnútorného trhu by... mali zahrňovať „spôsoby vymáhania peňažných plnení akej koľvek povahy nemôžu byť odlišné od

20 — Tamže, bod 66. 21 — Tamže, bod 67. 19 — Rozsudok Komisia/Rada, už citovaný, bod 63. 22 - Ú. v. ES L 264, s. 1; Mim. vyd. 09/001, s. 392.

I - 7332

KOMISIA/SPOJENÉ KRÁĽOVSTVO

zriadenie spoločného systému na výmenu 57. Vo svetle vyššie uvedeného sa teda informácií medzi členskými štátmi, pri kto domnievam, že výnimka stanovená článkom rom administratívne orgány členských štátov 28 aktu o pristúpení umožňuje Spojenému si majú navzájom pomáhať a spolupracovať kráľovstvu, pokiaľ ide o DPH, neuplatňovať s Komisiou, aby sa zabezpečilo náležité na území Gibraltáru systém výmeny údajov uplatňovanie DPH na dodávky tovarov stanovený smernicou 77/799. a služieb...". 23

58. To je objasnené, ostáva určiť, či je možné dospieť k tomu istému záveru aj pokiaľ ide 55. Tvrdiac teda, že aj výmeny údajov pred o výmenu údajov týkajúcich sa spotrebných stavujú istú formu harmonizácie/aproximá daní. cie príslušných vnútroštátnych predpisov, považujem za oprávnený nárok Spojeného kráľovstva odvolávať sa v predmetnej veci na výnimku stanovenú článkom 28 aktu o pristúpení (pozri body 13 a 14 vyššie), práve od okamihu existencie „aktov v oblasti harmonizácie právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa dane z obratu". 59. V tomto smere je vhodné vychádzať z predpokladu, uznaného samotnou Komi siou prinajmenšom na účely predmetnej veci, že harmonizované právne normy z oblasti spotrebných daní sa neuplatňujú na Gibral tár, keďže tento nie je súčasťou colného územia Spoločenstva.

56. Čo sa týka faktu, že Spojené kráľovstvo sa neodvolalo na ten istý nárok s ohľadom na výmenu údajov týkajúcich sa priamych daní, podľa mňa v tomto ohľade existuje dokonca príliš jasné vysvetlenie. Výnimka stanovená vyššie uvedeným článkom 28 aktu 60. Súdny dvor totiž potvrdil, že „vylúčenie o pristúpení sa totiž nevzťahuje na tieto Gibraltáru z colného územia Spoločenstva dane, a preto v tomto ohľade chýba právny znamená, že sa naň neuplatňujú právne základ pre dovolávanie sa tejto výnimky. normy Zmluvy týkajúce sa voľného pohybu tovaru, ako ani normy práva Spoločenstva zamerané, čo sa týka voľného pohybu tovaru, 23 — Kurzívou zvýraznil generálny advokát. na zabezpečenie aproximácie zákonov, práv-

I - 7333

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - A. TIZZANO - VEC C-349/03

nych predpisov a správnych opatrení člen 64. Na druhej strane sa domnievam, že ských štátov v súlade s článkami 94 ES a 95 rovnako ako sa predtým ukázalo o DPH, ES". 24 ani voči spotrebným daniam nie je odôvod nené rozlišovanie, ktoré sa Komisia pokúša urobiť medzi opatreniami harmonizujúcimi ustanovujúce prvky týchto nepriamych daní a ktoré sa preto neuplatňujú na Gibraltár, a opatreniami, ktoré sa obmedzujú na stanovenie systému spolupráce medzi daňo 61. Myslím si, že tie isté úvahy musia platiť, vými orgánmi členských štátov a ktoré by ako zdôrazňuje Spojené kráľovstvo, pre tie teda ako opatrenia „neharmonizujúce" boli normy Spoločenstva založené na článku 93 na toto územie uplatniteľné. ES (alebo článku 99 Zmluvy EHS, ktorý mu predchádzal), ktoré smerujú k harmonizácii vnútroštátnych predpisov „týkajúcich sa... spotrebných daní" (vrátane osobitných dru hov spotrebných daní), s cieľom zabrániť, aby v členských štátoch pretrvali navzájom sa odlišujúce zákony, ktoré predstavujú pre kážky voľného pohybu tovaru.

65. Aj v tomto smere možno totiž znovu 62. A to je práve prípad smernice 92/12, ponúknuť, mutatis mutandis, úvahu analo ktorá bola totiž prijatá, ako vyplýva z jej gickú vyššie uvedenej úvahe o DPH (pozri prvého a štvrtého odôvodnenia, aby sa bod 40 a nasl, vyššie), a teda prijať výklad dosiahlo, že „... zdanenie by malo byť pojmu opatrení „harmonizujúcich právne identické vo všetkých členských štátoch", predpisy týkajúce sa...] spotrebných daní" a to pre „vytvorenie a fungovanie vnútorného (vrátane osobitných spotrebných daní), ktorý trhu", ktorý „si vyžaduje voľný pohyb tovaru zahŕňa právne predpisy týkajúce sa systému vrátane tovaru, ktorý podlieha spotrebným výmeny údajov. daniam".

63. Pre dosiahnutie tejto harmonizácie smernica 92/12 okrem iného rozšírila oblasť uplatnenia systému výmeny údajov stanove ného smernicou 77/799 o spotrebné dane.

66. Na základe uvedeného si preto dovoľu 24 — Rozsudok z 23. septembra 2003, Komisia/Spojené kráľovstvo, jem tvrdiť, že Spojené kráľovstvo nebolo C-30/01, Zb. s. I-9481, bod 59. povinné uplatniť na území Gibraltáru systém

I - 7334

KOMISIA/SPOJENÉ KRÁĽOVSTVO

výmeny údajov stanovený smernicou 77/799 V — O trovách ani pokiaľ ide o spotrebné dane.

68. Podľa článku 69 ods. 2 rokovacieho poriadku, a berúc do úvahy výsledok, ku k t o r é m u som dospel, pokiaľ ide o zamietnutie žaloby, sa domnievam, že Komisia je povinná nahradiť trovy konania, ktoré vznikli Spojenému kráľovstvu. Španiel 67. Vo svetle rozvinutých úvah preto navr sko je naopak povinné znášať vlastné trovy hujem zamietnuť Komisiou predloženú konania, v súlade s článkom 69 ods. 4 toho žalobu. istého rokovacieho poriadku.

VI — Návrh

69. Na základe vyššie uvedených úvah navrhujem Súdnemu dvoru, aby rozhodol, že:

1. Žaloba sa zamieta.

2. Komisia je povinná nahradiť trovy konania.

3. Španielsko znáša svoje vlastné trovy konania.

I - 7335