C-393/04
ECLI:EU:C:2006:216
- Súd
- Súdny dvor Európskej únie
- IČS
- 62004CC0393
- Zdroj
- eur-lex.europa.eu ↗
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA ANTONIO TIZZANO prednesené 30. marca 2006 1
I — Úvod II — Právny rámec
Právo Spoločenstva
2. Na účely tejto veci je potrebné odvolať sa predovšetkým na článok 87 ods. 1 ES, ktorý, ako je známe, stanovuje, že ak nie je Zmluvou ustanovené inak, vyhlasuje za nezlučiteľnú so spoločným trhom pomoc poskytovanú členským štátom alebo akou koľvek formou zo štátnych prostriedkov, ktorá narúša hospodársku súťaž alebo hrozí narušením hospodárskej súťaže a ovplyvňuje obchod medzi členskými štátmi.
1. Dvomi samostatnými rozhodnutiami položili Cour d'appel de Liège (ďalej len „cour d'appel") a Tribunal de première instance de Liège (ďalej len „tribunal de première instance") podľa článku 234 ES 3. Je tiež vhodné spomenúť článok 88 Súdnemu dvoru niekoľko prejudiciálnych ods. 3 ES, ktorý, pokiaľ ide o podstatu tejto otázok o zlučiteľnosti opatrenia týkajúceho veci, stanovuje: sa oslobodenia od miestnej dane z hybnej sily, ktorá sa vzťahuje výlučne na motory používané v kompresorových staniciach pre zemný plyn, s článkami 25 ES, 87 ES a 90 ES, ako aj dôsledkov prípadného rozhodnutia o nezlučiteľnosti tohto opatrenia. „Komisia musí byť v dostatočnom čase upovedomená o zámeroch v súvislosti s poskytnutím alebo upravením pomoci, 1 — Jazyk prednesu: taliančina. aby mohla podať svoje pripomienky."
I - 5299
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKATA - A. TIZZANO - SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
4. Na tieto účely je tiež podstatný článok Vnútroštátne právo 25 ES, podľa ktorého:
„Clá na dovozy a vývozy a poplatky Vec C-393/04 s rovnakým účinkom sa medzi členskými štátmi zakazujú. Tento zákaz sa vzťahuje taktiež na clá fiskalnej povahy."
6. Mestské zastupiteľstvo mesta Seraing vydalo 13. decembra 1999 nariadenie o zavedení dane z hybnej sily (ďalej len 5. Napokon treba spomenúť článok 90 ES, „miestne nariadenie"). Toto nariadenie ktorý stanovuje: ukladá priemyselným, obchodným, finanč ným alebo poľnohospodárskym podnikom usadeným na území tohto mesta ročnú daň z motorov používaných pri činnosti prevádz karne alebo k nej pripojených zariadení bez ohľadu na médium alebo zdroj energie, ktorá tieto motory poháňa. Výška tejto dane je úmerná výkonu použitého motora.
„Žiaden členský štát nezdaní výrobky z iných členských štátov nijakou priamou alebo nepriamou vnútroštátnou daňou prevyšujú cou dane ukladané priamo či nepriamo na podobné domáce výrobky.
7. Článok 3 tohto miestneho nariadenia však uvádza, že niektoré situácie zakladajú oslo bodenie od tejto dane. Pokiaľ ide o podstatu tejto veci, článok 3 deviaty odsek najmä stanovuje, že dani z hybnej sily nepodliehajú Ďalej, žiaden členský štát nezdaní výrobky „motory používané v staniciach na stláčanie iných členských štátov nijakou vnútroštát zemného plynu na pohon kompresorov nou daňou, ktorá nepriamo ochraňuje iné vytvárajúcich stav tlaku v zásobovacích roz výrobky." vodoch".
I - 5300
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
Vec C-41/05 11. Air Liquide zabezpečuje prepravu tech nických plynov prostredníctvom podzemnej siete vysokotlakových potrubí z rôznych svojich výrobných zariadení vybudovaných v Belgicku k svojim zákazníkom usadeným v Belgicku, vo Francúzsku a v Holandsku. 8. Zastupiteľstvo provincie Liège vydalo 30. októbra 1998 a 29. októbra 1999 nariadenie (ďalej len „provinčné nariadenie") o zavedení dane z hybnej sily.
12. V rámci svojej činnosti Air Liquide využíva zariadenie na výrobu technického plynu na území mesta Seraing v provincii Liège. Súčasťou tohto zariadenia je stanica na stláčanie tohto plynu, nevyhnutná na vpúš 9. T o t o nariadenie má totožný rozsah ťanie p l y n u d o p r í s l u š n ý c h p o t r u b í pôsobnosti ako citované nariadenie prijaté a umožňovanie jeho prepravy. mestom Seraing a ako toto stanovuje, že tejto dani n e p o d l i e h a j ú m o t o r y p o u ž í v a n é v staniciach na stláčanie zemného plynu.
Vec C-393/04
III — Skutkový stav a konanie
13. Dňa 28. júna 2000 Air Liquide dostal platobný výmer mesta Seraing, ktorým mu bola nariadená úhrada sumy 41 275 757 BEF (1 023 199,20 eur) ako dane z hybnej sily Úvod týkajúcej sa činností za rok 1999.
10. Air Liquide je priemyselná skupina, ktorá sa špecializuje na výrobu a prepravu 14. Listom z 22. septembra 2000 Air Liquide technických a medicinálnych plynov. Do podal na mestský úrad mesta Seraing sťaž tejto skupiny patrí aj Air Liquide Industries nosť proti tejto dani. Táto sťažnosť však bola Belgium SA (ďalej len „Air Liquide"). rozhodnutím z 15. marca 2001 zamietnutá.
I - 5301
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — A. TIZZANO — SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
15. Sťažovateľ teda podal na Tribunal de nariadilo zaplatiť sumu 4 744 980 BEF première instance de Liège žalobu, ktorou sa (117 624,98 eur) za zdaňovacie obdobie roku domáhal zrušenia tohto rozhodnutia, pričom 1999 (činnosti za rok 1998) a 2 403 360 BEF sa okrem iného dovolával diskriminačného (59 577,74 eur) za zdaňovacie obdobie roku charakteru tejto dane, pretože zaťažuje spo 2000 (činnosti za rok 1999) ako daň z hybnej ločnosti, ktoré vyrábajú a prepravujú tech sily. nický plyn, a oslobodzuje tie, ktoré prepra vujú zemný plyn.
16. Tento súd rozhodnutím z 28. novembra 18. Kedze sťažnosť, ktorú Air Liquide podal 2002 rozhodol, že žaloba je prípustná, ale proti tomuto rozhodnutiu, bola orgánmi nedôvodná. Air Liquide sa teda odvolal provincie Liège zamietnutá, podal tento na na c o u r d'appel, ktorý rozsudkom tribunal de première instance žalobu, ktorou z 15. septembra 2004 rozhodol prerušiť sa domáhal zrušenia tohto zamietavého roz- konanie a položiť Súdnemu dvoru túto hodnutia a vrátenia už zaplatených daní prejudiciálnu otázku: v celkovej výške 30 788 100 BEF (763 217,06 eur).
„Má sa oslobodenie od miestnej dane z hybnej sily, ktoré sa vzťahuje výlučne na motory používané na staniciach zemného 19. Kedze sa žalobca okrem iného dovolával plynu a vylučuje motory používané pre iné rozporu dane z hybnej sily s článkami 25 ES, technické plyny, považovať za štátnu pomoc 87 ES a 90 ES, prvostupňový súd rozsudkom v zmysle článku 87 [ES] úplného znenia z 24. januára 2005 rozhodol prerušiť konanie Zmluvy o založení Európskeho spoločen a položiť Súdnemu dvoru tieto prejudiciálne stva?" otázky:
Vec C-41/05 „1. Má sa oslobodenie od provinčnej dane z hybnej sily, ktoré sa vzťahuje výlučne na motory používané na staniciach zemného plynu a vylučuje motory po užívané pre iné technické plyny, považo 17. V dňoch 20. apríla 2000 a 9. mája 2001 vať za štátnu pomoc v zmysle článku 87 zastupiteľstvo provincie Liège zaslalo Air [ES] úplného znenia Zmluvy o založení Liquide dva platobné výmery, ktorými mu Európskeho spoločenstva?
I - 5302
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
2. V prípade kladnej odpovede na pred a nasl. ES, pokiaľ je zrejmé, že preprava chádzajúcu otázku, má vnútroštátny súd zemného plynu je od tejto dane oslobo konajúci o žalobe podanej daňovníkom, dená? ktorý nebol oslobodený od provinčnej dane z hybnej sily, nariadiť orgánu verejnej moci, ktorý túto daň vybral, aby ju tomuto daňovníkovi vrátil, pokiaľ zistí, že právne ani skutkovo nie je pre orgán verejnej moci, ktorý túto daň vybral, možné, aby ju požadoval od 5. V prípade, ak by predchádzajúce otázky daňovníka, ktorý bol oslobodený od boli zodpovedané kladne, je daňovník, dane z hybnej sily? ktorý zaplatil daň z hybnej sily, opráv nený požadovať jej vrátenie od 16. júla 1992, d á t u m u vyhlásenia rozsudku Legros [a i.] 2?"
3. Má sa daň z hybnej sily, ktorej pod liehajú motory používané na prepravu technického plynu, ktorá sa uskutočňuje Konanie pred Súdnym dvorom vysokotlakovými rozvodmi vyžadujú cimi prevádzkovanie kompresorových s t a n í c , p o v a ž o v a ť za p o p l a t o k s rovnakým účinkom zakázaný článkom 25 a nasl, úplného znenia Zmluvy ES, pokiaľ je zrejmé, že provincia alebo obec 20. Uznesením predsedu druhej komory ju v skutočnosti vyberá za prepravu Súdneho dvora z 21. júla 2005 boli veci technického plynu za hranice ich úze C-393/04 a C-41/05 spojené na účely ústnej mia, zatiaľ čo preprava zemného plynu časti konania a rozsudku. za rovnakých podmienok je od takej dane oslobodená?
21. Písomné pripomienky v jednom aj v d r u h o m prípade predložili žalobkyňa, Province de Liège (provincia Liège), Ville de Seraing (mesto Seraing), belgická vláda 4. Má sa daň z hybnej sily, ktorej pod a Komisia, ktorí potom 13. októbra 2005 na liehajú motory používané na prepravu ústnom pojednávaní predniesli ďalšie pripo technického plynu, ktorá sa uskutočňuje mienky. vysokotlakovými rozvodmi vyžadujú cimi prevádzkovanie kompresorových staníc, považovať za opatrenie vnútro 2 — Rozsudok zo 16. júla 1992. Administration des douanes et štátneho zdanenia zakázané článkom 90 droits indirects/Legros a i., C-163/90, Zb. s. I-4625.
I - 5303
NA VRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — A. TIZZANO — SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
IV — Právna analýza 24. Podľa ich názoru pritom tento druh vrátenia vylučuje presná judikatúra Súdneho dvora, podľa ktorej „daňovníci sa nemôžu dovolávať toho, že oslobodenie iných pod nikov predstavuje štátnu pomoc, aby sa vyhli zaplateniu uvedenej dane". 3 Keďže teda vnútroštátne súdy nemohli vyhovieť žiados O prvej otázke (veci C-393/04 a C-41/05) tiam žalobcu, nemal by podľa belgických orgánov a Komisie rozsudok Súdneho dvora o prípadnej povahe sporných opatrení ako štátnej pomoci žiadny vplyv na riešenie konaní vo veciach samých.
22. Jedinou otázkou, ktorú položil cour d'appel, a prvou otázkou, ktorú Súdnemu dvoru položil tribunal de première instance, sa vnútroštátne súdy v podstate Súdneho dvora pýtajú, či sa oslobodenie od daní (miestnej v prvom prípade a provinčnej v druhom) z hybnej sily, ktoré sa vzťahuje 25. Práve z tohto dôvodu napokon aj sám výlučne na motory používané Súdny dvor v niekoľkých veciach týkajúcich v kompresorových staniciach zemného plynu sa žiadostí o vrátenie podobných daní, akými (ďalej len „sporné opatrenia"), považuje za sú dane v tomto prípade, rozhodol, že nie je štátnu pomoc v zmysle Zmluvy. príslušný rozhodnúť o prejudiciálnych otáz kach týkajúcich sa kvalifikácie opatrenia vo veci samej ako štátnej pomoci. 4
O právomoci Súdneho dvora 26. Pokiaľ ide o mňa, najskôr pripomeniem, že podľa známej ustálenej judikatúry Súd neho dvora v prejudiciálnych konaniach prináleží výlučne vnútroštátnemu súdu, aby zhodnotil vzhľadom na osobitosti veci tak potrebu prejudiciálneho rozhodnutia, ako aj 23. Mesto Seraing, provincia Liège, belgická relevantnosť otázok, ktoré kladie Súdnemu vláda (ďalej len „belgické orgány") a Komisia totiž predovšetkým spochybňujú prípustnosť prejudiciálnej otázky a namietajú, že v oboch vnútroštátnych konaniach Air Liquide nežia 3 — Rozsudok z 20. septembra 2001, Banks, C-390/98, Zb. s. I-6117, bod 80; zásada potvrdená rozsudkom dal vnútroštátny súd o vrátenie údajnej z 13. júna 2002, Sea-Land Service a Nedlloyd Lijnen, C-430/99 a C-431/99, Zb. s. I-5235, bod 47. nezákonnej pomoci od jej príjemcov, ale 4 — Belgické orgány a Komisia sa odvolávajú najmä na rozsudky o vrátenie príspevkov, ktoré zaplatil ako z 9. marca 2000, EKW a Wein & Co, C-437/97, Zb. s. I-1157, body 53 a 54 a z 13. júla 2000, Idéal tourisme, C-36/99, dane, ktoré sú ako také zákonné. Zb. s. I-6049, body 26 až 29.
I - 5304
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
dvoru. Ten môže iba výnimočne odmietnuť 29. Rovnako ako v uvedenom prípade, aj svoju právomoc, a to vtedy, ak „je úplne teraz totiž zdôrazňujem, že vnútroštátne zrejmé, že žiadaný výklad práva Spoločenstva konania sa týkajú výlučne (vec C-393/04) alebo posúdenie jeho platnosti... vnútroštát alebo najmä (vec C-41/05) otázky povahy nym súdom nemá žiadny reálny základ alebo sporných opatrení ako štátnej pomoci, a teda s predmetom sporu vo veci samej nesúvisí." 5 rozsudok Súdneho dvora by v tejto súvislosti ako taký mohol byť užitočný na účely vydania rozhodnutia v týchto veciach.
27. Je teda potrebné sa pýtať, či je táto podmienka splnená aj v tomto prípade a najmä, či otázka povahy sporných opatrení ako štátnej pomoci je zjavne irelevantná pre 30. Okrem toho však verím, že táto užitoč riešenie konaní pred vnútroštátnymi súdmi. nosť by existovala aj vtedy, keby sa malo dospieť k záveru, ako to navrhujem spolu s belgickými orgánmi a Komisiou, (pozri nižšie body 58 až 76), že nie je možné vyhovieť takej žiadosti o vrátenie, akú podal Air Liquide.
28. Pritom sa mi zdá, že na otázku sa musí odpovedať záporne, rovnako, ako som odpo vedal záporne vo veci Ferring na rovnakú námietku neprípustnosti, ktorú podala fran cúzska vláda (ktorej potom nevyhovel ani Súdny dvor). 6 31. Pripomínam totiž, že podľa ustálenej judikatúry „je platnosť aktov zahŕňajúcich vykonanie opatrení, ktoré majú charakter 5 — Rozsudok Idéal tourisme, už citovaný v poznámke pod čiarou pomoci, dotknutá nedodržiavaním [článku 4, bod 20. V tom istom zmysle pozri najmä rozsudky 88 ods. 3] poslednej vety ES vnútroštátnymi z 5. októbra 1995, Aprile, C-125/94, Zb. s. I-2919, body 16 a 17; z 15. decembra 1995. Bosman, C-415/93, Zb. s. I-4921, orgánmi. Vnútroštátne súdy musia občanom bod 59, a z 25. októbra 2005, Schulte, C-350/03, Zb. s. I-9215, bod 43. Spoločenstva, ktorí sú spôsobilí poukázať na 6 — Návrhy prednesené 18. mája 2001 vo veci Ferring (rozsudok toto nedodržiavanie, zabezpečiť, že z toho z 22. novembra 2001, C-53/00, Zb. s. I-9067), body 22 a 23. vyvodia všetky dôsledky v súlade V rovnakom zmysle pozri tiež rozsudky z 8. novembra 2001, Adria-Wien Pipeline a Wietersdorfer & Peggauer Zement s vnútroštátnymi procesnými postupmi, werke, C-143/99, Zb. s. I-8365; z 29. apríla 2004, GIL Insurance a i., C-308/01, Zb. s. I-4777, a zo 14. apríla 2005, a to pokiaľ ide o platnosť aktov, ktoré AEM a AEM Torino, C-128/03 a C-129/03, Zb. s. I-2861. zahŕňajú vykonanie opatrení, ako aj pokiaľ V opačnom zmysle pozri rozsudky už citované v poznámke pod čiarou 4. ide o vymáhanie finančnej podpory poskyt¬
I - 5305
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - A. TIZZANO - SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
nutej v rozpore s týmto predpisom alebo súdu žalobu proti nekalej súťaži proti pod prípadnými prechodnými opatreniami". 7 nikom, ktoré sú príjemcami pomoci, alebo žalobu o náhradu škody proti štátu z dôvodu porušenia povinností vyplývajúcich z práva Spoločenstva. 8
34. Zdá sa mi teda, že otázku, ktorú položili 32. To znamená, že ak sa zistí povaha vnútroštátne súdy, nemožno považovať za sporných opatrení ako štátnej pomoci, vnú zjavne nesúvisiacu s predmetmi sporov vo troštátne súdy by mali prijať všetky potrebné veciach samých, a teda že námietky neprí opatrenia na účel ochrany subjektov poško pustnosti, ktoré podala Komisia a belgické dených poskytnutím oslobodenia od dane. orgány, sa musia zamietnuť. Znamená to tiež, že ak, ako je tomu v tomto prípade, súdy nemôžu prijať požadované osobitné opatrenie, nezaniká tým povinnosť zabezpečiť ostatné prípadné formy ochrany, ktoré ponúka vnútroštátne právo (myslím tým napríklad vydávanie predbežných opat rení, ktorými sa pozastavuje účinnosť nezá konných oslobodení). O veci samej
35. Pristúpim teda k posúdeniu, či sporné opatrenia predstavujú štátnu pomoc v prospech podnikov, ktoré sú oslobodené od dane z hybnej sily v zmysle článku 87 ods. 1 ES. 33. A to bez toho, aby som počítal s možnosťou, že žalobca mohol mať tiež záujem na dosiahnutí len deklaratórneho rozsudku o povahe opatrenia ako nezákonnej štátnej pomoci, pretože taký rozsudok okrem iného umožňuje žiadať Komisiu o nariadenie vrátenia pomoci, alebo v prípade, ak sú 36. Na túto otázku odpovedá Air Liquide splnené podmienky, podať vnútroštátnemu kladne, pretože v tomto prípade sú pod mienky, ktoré sa zvyčajne vyžadujú pre
7 — Rozsudok z 21. novembra 1991, Fédération nationale du commerce extérieur des produits alimentaires a Syndicat 8 — V tejto súvislosti pozri rozsudok Banks, už citovaný national des négociants et transformateurs de saumon. v poznámke pod čiarou 3, bod 80. Pozri tiež návrhy, ktoré C-354/90, Zb. s. I-5505, bod 12; kurzívou zvýraznil generálny predniesol generálny advokát Tesauro 19. septembra 1989 vo advokát. V rovnakom zmysle pozri napríklad rozsudky veci Belgicko/Komisia (rozsudok z 21. marca 1990, C-142/87, z 27. novembra 2003, Enirisorse, C-34/01 až C-38/01, Zb. s. I-959), bod 7, a návrhy, ktoré predniesol generálny Zb. s. I-14243, bod 42, a z 21. júla 2005, Xunta de Galicia, advokát Jacobs 29. novembra 2005 vo veci Transalpine C-71/04, Zb. s. I-7419, body 49 a 50. Ölleitung in Österreich, C-368/04, vec v konaní, bod 86.
I - 5306
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
podobné posúdenie, splnené. Dotknuté oslo 38. Pokiaľ ide o mňa, musím predovšetkým bodenie od dane je totiž na jednej strane pripomenúť, že v súlade s ustálenou judika- financované prostredníctvom verejných pro túrou Súdneho dvora je na posúdenie, či striedkov, na druhej strane je spôsobilé verejné opatrenie predstavuje štátnu pomoc, poskytnúť selektívnu hospodársku výhodu potrebné zistiť, či sú splnené štyri kumula prijímajúcim podnikom (v tejto súvislosti tívne podmienky: i) opatrenie musí priznávať žalobca upresňuje, že tieto oslobodenia sa selektívnu výhodu niektorým podnikom môžu vzťahovať len na dva podniky: S.A. alebo výrobe určitých druhov tovaru; ii) Fluxys, pokiaľ ide o provinčnú daň, a S.A. výhoda musí byť poskytnutá priamo alebo Distrigaz, pokiaľ ide o miestnu daň). Okrem nepriamo zo štátnych prostriedkov; iii) toho je spôsobilé vyvolať narušenie hospo opatrenie musí narúšať alebo hroziť naruše dárskej súťaže a mať vplyv na obchod medzi ním hospodárskej súťaže a iv) musí byť členskými štátmi, keďže s liberalizáciou ener spôsobilé ovplyvniť obchod medzi členskými getickej oblasti predstavuje trh výroby, pre štátmi. 9 pravy a distribúcie zemného plynu dôležitý cezhraničný obchod, takže pomoc poskyt nutá niektorým podnikom vykonávajúcim činnosť v týchto oblastiach by nemohla nemať uvedené účinky.
39. i) Pritom pokiaľ ide o prvú z týchto podmienok, zdá sa mi jasné, že sporné opatrenia priznávajú výhodu podnikom, na ktoré sa vzťahuje dotknuté oslobodenie. Pripomínam totiž, že podľa ustálenej judika- túry „pojem štátna pomoc zahŕňa nielen pozitívne plnenia, ako sú subvencie, ale aj zásahy znižujúce rôznymi formami náklady, ktoré obyčajne zaťažujú rozpočet podniku a ktoré bez toho, aby boli subvenciami vo 37. Mesto Seraing a provincia Liège, ako aj vlastnom slova zmysle, majú rovnakú povahu belgická vláda, ktoré uvádzajú vo veľkej a zhodné účinky". 10 miere obdobné tvrdenia, však tvrdia, že tieto opatrenia nepredstavujú štátnu p o m o c v zmysle Zmluvy. To najmä preto, že nie sú spôsobilé vyvolať narušenie hospodárskej 9 — Pozri napríklad rozsudky zo 14. septembra 1994, Španielsko/ Komisia, C-278/92 až C-280/92, Zb. s. I-4103, bod 20; zo súťaže, ani mať vplyv na obchod medzi 16. mája 2002, Francúzsko/Komisia, C-482/99, Zb. s. I-4397, bod 68, a z 24. júla 2003, Allmark T r a n s členskými štátmi. Podniky, ktoré vykonávajú a Regierungspräsidium Magdeburg, C-280/00, Zb. s. I-7747, činnosť na miestnej úrovni v oblasti plynu bod 74. 10 — Rozsudok z 19. mája 1999, Taliansko/Komisia, C-6/97, v Belgicku, totiž pôsobia stále Zb. s. I-2981, bod 16 a 17. Pozri tiež rozsudky z 15. marca v monopolnom postavení, v dôsledku čoho 1994, Banco Exterior de España, C-387/92, Zb. s. I-877, bod 14, a z 1.decembra 1998, Ecotrade, C-200/97, Zb. s. I-7907, neexistuje skutočná hospodárska súťaž. bod 34.
I - 5307
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKATA - A. TIZZANO - SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
40. To je najmä prípad opatrení, ktoré ako z potrieb týkajúcich sa logiky daňového v tomto prípade, aj keď nezahŕňajú prevod 13 systému a nie jednoducho zo všeobecných štátnych prostriedkov, poskytujú „určitým účelov a cieľov, ktoré štát sledoval prijatím podnikom oslobodenie od dane, ktoré sta predmetného opatrenia. 14
vajú príjemcov do výhodnejšej finančnej 1 situácie ako iných daňovníkov". 1
43. V tomto prípade sú pritom sporné opatrenia odôvodnené úvahami, ktoré možno len ťažko spájať s dôvodmi týkajúcimi sa daňového systému. Ako totiž výslovne na pojednávaní uviedla belgická vláda, ide 41. Okrem toho ide o selektívnu výhodu, o opatrenia, ktoré boli prijaté od začiatku keďže oslobodenie sa vzťahuje iba na pod 70. rokov (a teda po ropnej kríze) výlučne na niky, ktoré vykonávajú činnosť v oblasti účel zvýhodnenia alternatívnych zdrojov zemného plynu. energie nahrádzajúcich ropu, pričom sa na podniky, ktoré vykonávajú činnosť v oblasti zemného plynu vzťahuje výhodnejšie daňové zaobchádzanie.
42. V tejto súvislosti sa mi nezdá, že by sa 44. ii) Zdá sa mi tiež zrejmé, že predmetná mohla uplatniť judikatúra — na ktorú sa výhoda bola financovaná zo štátnych pro žalované orgány ani neodvolávajú —, podľa striedkov. V tejto súvislosti stačí uviesť, že sa ktorej také rozdiely, ktoré hoci v skutočnosti belgické orgány na základe týchto oslobodení zvýhodňujú určité podniky alebo oblasti, sú v podstate vzdali daňových príjmov, ktoré by „odôvodnené povahou alebo všeobecnou inak získali. Tieto opatrenia preto spôsobili štruktúrou systému, v ktorom sa nachá štátu dodatočné bremeno. dzajú]" 1 2 , nemajú selektívny charakter (a pre to nepatria do pojmu štátnej pomoci podfa článku 87 ES). Do tejto kategórie môžu 13 — Pozri najmä rozsudok GIL Insurance (už citovaný okrem iného patriť odlišnosti v daňovej v poznámke pod čiarou 6), v ktorom Súdny dvor považoval za „odôvodnené povahou systému zdanenia poistenia" také oblasti pod podmienkou, že vyplývajú opatrenie, ktorého cieľom bolo „bojovať proti postupom, ktoré sledujú získanie výhody z nerovnosti medzi pomernou časťou [dane z poistného plnenia] a DPH, pričom dochádza k manipulácii s cenami leasingu alebo predaja elektro spotrebičov a súvisiacich poistení" (bod 74). 11 — Tamže, bod 16. 14 — Pozri napríklad rozsudok z 26. septembra 2002, Spanielsko/ Komisia (už citovaný v poznámke pod čiarou 12), v ktorom 12 — Rozsudok Adria-Wien Pipeline a Wietersdorfer & Peggauer Súdny dvor zamietol tvrdenia španielskej vlády, podľa ktorej Zementwerke, už citovaný, bod 42. Pozri tiež v rovnakom opatrenie, ktoré sleduje podporu nahradenia úžitkových zmysle rozsudky z 2. júla 1974, Taliansko/Komisia, 173/73, vozidiel nemusí byť považované za štátnu pomoc, keďže Zb. s. 709, bod 33, a z 26. septembra 2002, Španielsko/ sleduje ciele ochrany životného prostredia a bezpečnosti Komisia, C-351/98, Zb. s. I-8031, bod 42. cestnej premávky (bod 43).
I - 5308
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
45. iii) Zložitejšie sa mi však zdá posúdenie a teda svojou podstatou nepodliehajú hospo splnenia podmienky týkajúcej sa protisúťaž- dárskej súťaži. ných účinkov skúmaných opatrení.
46. V zásade by odpoveď mala byť kladná, najmä ak sa vychádza z úvahy, že Súdny dvor 48. Hoci všetky údaje, ktoré sú v tejto v tejto súvislosti používa oveľa rozsiahlejší súvislosti k dispozícii, neumožňujú dať bez prístup. Podľa ustálenej judikatúry totiž také pečnú odpoveď, zdá sa mi, že niektoré opatrenia — akými sú práve d o t k n u t é okolnosti uvedené v spise vedú k opačnému oslobodenia v tomto prípade —, ktoré sú záveru, než aký zastávajú belgické orgány, „zamerané na oslobodenie podniku od keďže z nich vyplýva, že na relevantných nákladov, ktoré musí obvykle znášať pri trhoch sa podniky, ktoré majú prospech zo bežnom riadení alebo obvyklej činnosti, sporného opatrenia, nachádzajú v zásade narúšajú podmienky hospodárskej v hospodárskej súťaži s inými súťažiteľmi, aj súťaže". 15 Súdny dvor tiež spresnil, že táto keď v obmedzenej miere. podmienka je splnená aj vtedy, ak narušenie hospodárskej súťaže iba hrozí. 16
47. Musím ale pripomenúť, že v tomto 49. Napríklad z nedávneho rozhodnutia prípade belgické orgány namietajú proti belgickej rady pre hospodársku súťaž, ktoré možnosti narušenia hospodárskej súťaže, k svojim pripomienkam pripojilo mesto keďže trvajú na tom, že podniky, ktoré sú Seraing vyplýva, že kým Distrigaz „mal pred príjemcami údajnej p o m o c i (Distrigaz zavedením liberalizácie trhu s plynom mono a Fluxys) pôsobia v oblastiach, akými je pol na poskytovanie plynu", po liberalizácii sa preprava, distribúcia a poskytovanie plynu, nachádza v postavení „faktického monopolu". ktoré charakterizuje zákonný monopol, V tom istom rozhodnutí rada pre hospodár sku súťaž tiež uviedla, že Fluxys „má na trhu prepravy... zemného plynu faktický monopol, 15 — Rozsudok z 19. septembra 2000, Nemecko/Komisia, ktorý však nevyplýva z právnych predpi C-156/98, Zb. s. I-6857, bod 30, ako aj tam citovaná sov". 1 7 judikatúra. 16 — Pozri rozsudky zo 17. septembra 1980, Philip Morris/ Komisia, 730/79, Zb. s. 2671, body U a 12; z 10. júla 1986, Belgicko/Komisia, 40/85, Zb. s. 2321, bod 22; pozri tiež rozsudky Súdu prvého stupňa z 30. aprila 1998, Vlaams Gewest/Komisia, T-214/95, Zb. s. II-717, bod 46, 17 — Rozhodnutie č. 2003-C/C-31 zo 7. apríla 2003, v Revue a z 30. januára 2002, Keller a Keller Meccanica/Komisia, trimestrielle de jurisprudence 2003/02, s. 15 a nasl., bod 6.2.1; T-35/99, Zb. s. II-261, bod 85. kurzívou zvýraznil generálny advokát.
I - 5309
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - A. TIZZANO - SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
50. V tomto zmysle potom ešte pripomínam, z oslobodenia, jasne v hospodárskej súťaži že rozhodnutie Európskej komisie, na ktoré s rôznymi poskytovateľmi usadenými v iných odkazuje mesto Seraing vo svojich pripo krajinách Únie. mienkach, zdôrazňuje, ako sa v oblasti dis tribúcie plynu Distrigaz stretáva s rastúcou hospodárskou súťažou zo strany rôznych podnikov, ktoré vykonávajú činnosť na bel gickom trhu, a predpokladá možný budúci vstup ďalších súťažitefov na tento trh. 18
53. Vzhľadom na tieto úvahy sa skôr dom nievam, že podporné opatrenia poskytované p o d n i k o m , k t o r é majú p r o s p e c h z oslobodenia, sú aspoň potenciálne spôso bilé vyvolať narušenie hospodárskej súťaže v hospodárskych oblastiach, v ktorých pôsobí bežná hospodárska súťaž, a to na vnútro štátnej, ako aj na medzinárodnej úrovni. 51. Je potrebné dodať, že podniky, ktoré Tým, že sa tieto podniky oslobodia od majú prospech z oslobodenia, nevykonávajú daňového zaťaženia, ktoré by inak museli v Belgicku iba činnosť prepravy, distribúcie znášať, môže mať oslobodenie od dane vplyv a poskytovania zemného plynu, ale ponúkajú na konečnú cenu rôznych výrobkov a služieb, aj rôzne doplnkové a dodatočné služby ktoré tieto podniky ponúkajú. (napríklad služby skladovania, pomoc a poradenstvo zákazníkom), pričom tieto služby nepochybne poskytujú v režime slo bodnej hospodárskej súťaže.
54. iv) Pokiaľ napokon ide o vplyv dotknu tých opatrení na obchod medzi členskými štátmi, pripomínam, že na rozdiel od toho, čo navrhujú belgické orgány, pomoc môže byť spôsobilá ovplyvniť obchod medzi člen 52. Zo spisu napokon vyplýva, že tie isté skými štátmi, aj keď je príjemca pomoci infrastruktury, ktoré používajú Distrigaz aktívny len na miestnej alebo regionálnej a Fluxys pre činnosti, ktoré údajne prevádz úrovni a nezúčastňuje sa na cezhraničnom kujú v monopolnom režime, sa tiež po obchode. Na základe pomoci totiž činnosť užívajú v rámci ponuky služieb tranzitu cez vykonávaná uvedeným príjemcom môže belgické územie na účely poskytovania zem zostať nezmenená alebo narásť, v dôsledku ného plynu iným členským štátom, a teda čoho sa znížia možnosti podnikov so sídlom v rámci služieb medzinárodnej prepravy, pri v iných členských štátoch preniknúť na trh ktorých sú podniky, ktoré majú prospech dotknutého členského štátu. 19
18 — Rozhodnutie Komisie K(2003)582 z 13. februára 2003, veci 19 — Pozri napríklad rozsudok Altmark T r a n s č. COMP/M.3075, 3076, 3077, 3078, 3079 a 3080, ECS/ a Regierungspräsidium Magdeburg, už citovaný Intercomunale IVEKA a i., body 39 a 40. v poznámke pod čiarou 9, body 78 a 82.
I - 5310
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
55. To najmä nastane na takom trhu, akým O druhej otázke (vec C-41/05) je trh s plynom, ktorý je po nadobudnutí účinnosti druhej smernice Spoločenstva o liberalizácii trhu s plynom 2 0 charakterizo vaný narastajúcim stupňom hospodárskej súťaže aj na cezhraničnej úrovni. Pomoc, akokoľvek obmedzená, poskytnutá na takom trhu je teda spôsobilá vytvoriť ďalšiu pre kážku skutočnému otvoreniu tejto oblasti a v dôsledku toho aj narušiť obchod medzi členskými štátmi. 58. Druhou otázkou sa tribunal de première instance pýta Súdneho dvora, či má vnútro štátny súd konajúci o žalobe podanej daňov níkom, ktorý nebol oslobodený od dotknutej dane, nariadiť orgánu verejnej moci, ktorý túto daň vybral, aby ju tomuto daňovníkovi vrátil, pokiaľ zistí, že právne ani skutkovo nie je pre orgán verejnej moci možné, aby ju požadoval od daňovníka, ktorý bol oslobo dený od dane.
56. Vzhľadom na predchádzajúce úvahy sa domnievam, že sú splnené všetky podmienky uvedené v článku 87 ods. 1 ES, a preto dotknuté oslobodenia tvoria štátnu pomoc v zmysle tohto ustanovenia.
59. Otázka vychádza zo skutočnosti, že podľa Air Liquide nastala v tomto prípade absolútna nemožnosť požadovať vrátenie nezákonnej pomoci. Keďže totiž pomoc spočíva v oslobodení od dane, požadovať jej vrátenie od spoločností, ktoré sú jej príjem 57. Navrhujem teda, aby Súdny dvor odpo cami, by znamenalo, že by týmto spoločnos vedal vnútroštátnym súdom v tom zmysle, že tiam boli uložené dane, od ktorých sú oslobodenie od miestnej a provinčnej dane v súčasnosti oslobodené. Podľa jeho názoru z hybnej sily, ktoré sa vzťahuje výlučne na by bol takýto príkaz súdu v r o z p o r e motory používané na kompresorových sta s belgickou ústavou, najmä s jej článkom 170 niciach zemného plynu, sa považuje za ods. 1, ktorý stanovuje, že dane v prospech štátnu pomoc v zmysle článku 87 ods. 1 ES. štátu musia byť uložené zákonom. Jediným prostriedkom na navrátenie do predchádza júceho stavu by teda bolo prikázať orgánu 20 — Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2003/55/ES verejnej moci, aby vrátil dane, ktoré nezá z 26. júna 2003 o spoločných pravidlách pre vnútorný trh konne zaplatili podniky, ktoré nemali pros so zemným plynom, ktorou sa ruší smernica 98/30/ES (Ú. v. EÚ L 176, s. 176; Mim. vyd. 12/002, s. 230). pech z oslobodenia.
I - 5311
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — A. TIZZANO — SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
60. Pokiaľ ide o belgické orgány a Komisiu, nie povinností, ktoré mu vyplývajú z práva tieto odmietajú toto riešenie a tvrdia, že Spoločenstva". 21 účinkom vrátenia vybratých daní by nebolo odstránenie prípadných protisúťažných účin kov opatrenia, ale naopak rozšírenie pries toru príjemcov pomoci, a teda v určitom zmysle zhoršenie porušovania pravidiel hospodárskej súťaže. Komisia upresňuje, že namiesto žiadania o vrátenie toho, čo bolo zaplatené na základe spornej dane, sa mal Air Liquide domáhať, aby bolo štátu nariadené 64. Osobitne mohol potom odpovedať na vymáhať späť pomoc nezákonne poskytnutú obdobnú námietku, akú v tomto prípade podnikom, ktoré mali neoprávnený prospech podal Air Liquide. Po tom, ako Súdny dvor z oslobodenia od dane. pripomenul, že „zrušenie protiprávnej pomoci jej vymáhaním je logickým násled kom konštatovania jej protiprávnosti", totiž uviedol, že „pokiaľide... o pomoc poskytnutú vo forme oslobodenia od dane a ktorej nezákonnosť bola riadne zistená, je nepresné tvrdiť, ... že spätné vymáhanie nadobudne nevyhnutne formu uloženia retroaktívneho 61. Hneď poviem, že sa mi tvrdenia Air daňového bremena a bude absolútne Liquide nezdajú byť presvedčivé, a to z dvoch nemožné ho vykonať". V skutočnosti „budú dôvodov. musieť orgány iba prijať potrebné opatrenia, aby mohli nariadiť podnikom, ktoré majú prospech z pomoci, aby zaplatili sumy zodpovedajúce sumám, voči ktorým bolo nezákonne poskytnuté oslobodenie od dane". 2 2
62. V prvom rade sa mi nezdá, že okolnosti, na ktoré sa odvoláva žalobkyňa, spôsobujú nemožnosť spätného vymáhania prípadného nezákonného podporného opatrenia.
65. Inými slovami, na rozdiel od toho, čo tvrdí Air Liquide, je potrebné sa domnievať, že v takých prípadoch, o aké ide v tejto veci, by prípadný príkaz vnútroštátneho súdu 63. Ako je totiž známe, Súdny dvor už vo všeobecnosti objasnil práve v súvislosti s vymáhaním nezákonnej pomoci, že „člen 21 — Pozri rozsudok z 21. februára 1990, Komisia/Belgicko, C-74/89, Zb. s. I-491, bod 8; kurzívou zvýraznil generálny ský štát sa nemôže odvolávať na predpisy, advokát Rovnako rozsudok zo 14. novembra 1989, Talian sko/Komisia, 14/88, Zb. s. 3677, bod 25. praktiky alebo situácie podľa svojho práv 22 — Rozsudok z 10. júna 1993, Komisia/Grécko, C-183/91, neho poriadku, aby odôvodnil nedodržiava Zb. s. I-3131, body 15 až 17.
I - 5312
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
vrátiť pomoc nespôsobil, že na oslobodený výhodou poskytnutou určitým subjektom.
podnik by sa vzťahovala „neexistujúca" daň, A práve z tohto dôvodu Súdny dvor pripúšťa ale iba by sa neuplatnil predpis, ktorý vrátenie dane, keďže prípadná nezákonnosť upravuje oslobodenie (s následným uplatňo pomoci sa musí rozšíriť na daňové opatrenie vaním „bežného" daňového režimu) zároveň tout court, keďže tvorí „neoddeliteľnú súčasť" s povinnosťou poskytujúceho orgánu odstrá tejto pomoci. niť dôsledky jeho nezákonného postupu tým, že od príjemcov pomoci vymôže sumy zodpovedajúce sumám, ktorých sa neopráv nene vzdal.
68. Z toho vyplýva, že na navrátenie do predchádzajúceho stavu budú musieť prí slušné vnútroštátne orgány, ktoré zistia nezákonnosť pomoci, nielen konať voči 66. Súdny dvor však už rozhodol aj o takých podnikom, ktoré majú neoprávnený pros žiadostiach o vrátenie, akou je žiadosť, ktorú pech z pomoci (nariadením jej vrátenia), ale podal žalobca v tejto veci. Zastával názor, že aj voči tým, ktoré museli financovať nezá je možné im vyhovieť iba v prípade pomoci konnú pomoc (nariadením vrátenia toho, čo financovanej z takzvaných parafiškálnych zaplatili). 25 daní, teda keď štátna p o m o c spočíva v rozdeľovaní prostriedkov vo forme subven cií v prospech tých subjektov, ktoré boli vyzbierané vďaka dani uloženej osobitne na tento účel (parafiškálna daň). 23
69. Pokiaľ ide o prípady poskytnutia oslobo denia od dane, Súdny dvor výslovne vylúčil možnosť, aby vnútroštátny súd vyhovel žiadosti o v r á t e n i e z a p l a t e n ý c h daní. Z ustálenej judikatúry totiž vyplýva, že v týchto prípadoch „sa dlžníci povinnej dane 67. V takýchto prípadoch totiž príspevky, nemôžu odvolávať na to, že oslobodenie, ktoré podniky zaplatili ako takúto daň, predstavujú prostriedok financovania verej ného podporného opatrenia; je teda „úzka súvislosť" medzi uloženou daňou a daňovou 24 — O dôležitosti tejto súvislosti medzi danou a opatrením pomoci pozri rozsudok z 13. januára 2005, Streekgewest, C-174/02, Zb. s. I-85, bod 22. Pozri tiež rozsudok z 27. októbra 2005, Casino France a i., C-266/04 až C-270/04, C-276/04 a C-321/04 až C-325/04, Zb. s. I-9481, body 40 a 41. 23 — Pozri napríklad rozsudok z 21. októbra 2003, Van Calster a i., 25 — V tejto súvislosti pozri rozsudok Enirisorse, už citovaný C-261/01 a C-262/01, Zb. s. I-12249, body 53 a 54. v poznámke pod čiarou 7, body 44 a 45.
I - 5313
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — A. TIZZANO — SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
ktoré sa vzťahuje na iné osoby, predstavuje 72. Okrem toho uvádzam, že sumy, ktoré nezákonnú štátnu pomoc s cieľom vyhnúť sa zaplatil Air Liquide a iní daňovníci ako daň plateniu tejto dane" 26 alebo „dosiahnuť jej z hybnej sily, neslúžia na financovanie vrátenie". 27 podporného opatrenia, ale sú iba určené do rozpočtu územných celkov vyberajúcich dane. Inými slovami a na rozdiel od parafiš- kálnych daní, nie sú sumy vybrané ako sporná daň viazané.
70. Je to tak preto, že nezákonným opatre ním podpory nie je daňové opatrenie ako také, ale oslobodenie v prospech niektorých daňovníkov. 28 A práve takéto oslobodenie a iba toto hľadisko daňového opatrenia musí byť predmetom sťažností žalobcov, ktorí namietajú existenciu statnej pomoci. 29 73. Dodávam, že daň z hybnej sily a oslobodenie poskytnuté v prospech pod nikov vykonávajúcich činnosť v oblasti zem ného plynu sú jasne rozdielne a nezávislé opatrenia. Ako to totiž na pojednávaní potvrdila belgická vláda, mnohé belgické 71. Zdá sa mi jasné, že prípad, ktorým sa územné celky ustanovili daň z hybnej sily zaoberám, patrí presne do tejto poslednej oveľa skôr, ako sa zaviedli sporné oslobode kategórie. Ako som sa už totiž presvedčil nia. A teda na rozdiel od dane, ktorá je skôr, v tomto prípade spočíva pomoc práve predmetom vo veci Boiron (ktorú som vzal v oslobodení od dane z hybnej sily poskyt do úvahy vyššie, poznámka pod čiarou 29), nutom provinciou Liège podnikom, ktoré uloženie spornej dane nie je opatrením, vykonávajú činnosť v oblasti zemného plynu. ktorého úlohou je poskytnúť podporné opatrenie v prospech podnikov, ktoré vyko návajú činnosť v oblasti zemného plynu. 26 — Rozsudok Banks, už citovaný v poznámke pod čiarou 3, bod Naopak, ako som práve uviedol, ustanovuje 80. V rovnakom zmysle pozri rozsudky EKW a Wein & Co, už citovaný v poznámke pod čiarou 4, bod 52, a Idéal sa ním daň všeobecnej povahy, ktorej účelom tourisme, už citovaný v poznámke pod čiarou 4, bod 20. je zvýšiť príjmy tohto celku. 27 — Rozsudok Casino France a i., už citovaný v poznámke 24, bod 44. 28 — V tejto súvislosti pozri najmä návrhy, ktoré predniesla 14. júla 2005 generálna advokátka Stix-Hackl vo veci Casino France a i., už citované v poznámke pod čiarou 24, bod 38. 29 — Riešenie by však bolo iné, ak bolo nezákonným samotné uloženie dane, kedze by sa ním mal vytvoriť protiprávny stav zvýhodňujúci niektoré subjekty, ako je tomu vo veci Laboratoires Boiron (C-526/04), v ktorej som dnes predniesol návrhy (a na ktoré odkazujem, pokiaľ ide o ďalší vývoj v tejto súvislosti). V uvedenom prípade totiž ide o daň koncipovanú ako „asymetrickú" daň, pretože zaťažuje iba niektoré hospodárske subjekty a nie ostatné, ktoré sú s prvými uvedenými vo vzťahu hospodárskej súťaže, a je ustanovená práve a iba na účel zvýhodnenia v prospech podnikov, na koré sa daň nevzťahuje. Tak vzniká úzka súvislosť medzi 74. Ide teda práve o uvedené oslobodenia daňou a pomocou ako dvoch strán jednej mince, pretože (ustanovené až od 70. rokov), ktoré vytvorili výhoda poskytnutá podnikom, na ktoré sa daň nevzťahuje, zodpovedá presne nevýhode vytvorenej voči podnikom, na hospodársku výhodu v prospech podnikov ktoré sa daň vzťahuje. V podobnom prípade je teda samotné uloženie dane možné považovať za nezákonné z hľadiska vykonávajúcich činnosť v oblasti zemného ustanovení práva Spoločenstva v oblasti štátnej pomoci. plynu. Preto mal Air Liquide namietať proti
I - 5314
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
tejto časti daňového opatrenia a domáhať sa na ktoré sa vzťahuje taká daň, akou je daň jeho zrušenia a vymáhania pomoci od tých, z hybnej sily, nemôžu tvrdiť, že oslobodenie ktorí z nej majú prospech. Tým, že naopak od tejto dane, ktoré sa vzťahuje na iné osoby, zvolil žiadosť o vrátenie čiastok zaplatených predstavuje štátnu pomoc s cieľom dosiah provincii Liège, žalobca namietal zákonnosť nutia vrátenia súm, ktoré tieto osoby zaplatili daňového opatrenia v celom jeho rozsahu. ako uvedenú daň.
75. Napokon podotýkam, že vyhlásenie neplatnosti celého daňového opatrenia by v prípade dotknutom v tejto veci malo O tretej otázke (vec C-41/0S) prehnaný a vôbec neodôvodnený dosah na verejné financie. Zatiaľ čo je totiž daň z hybnej sily všeobecnou daňou s veľmi širokou pôsobnosťou, namietané oslobode nie sa vzťahuje na extrémne obmedzený počet podnikov. Preto by voľba riešenia všeobecného vrátenia tak, ako to žiada Air Liquide, namiesto vymáhania vrátenia 77. Treťou otázkou sa tribunal de première pomoci od tých, ktorí z nej majú prospech, instance pýta Súdneho dvora, či sa daň znamenala pre štát (alebo pre jeho územné z hybnej sily má považovať za poplatok celky) stratu významných daňových príjmov, s rovnakým účinkom ako clo, zakázaný a to iba z dôvodu, že (teoreticky) neopráv článkom 25 ES, ak je zrejmé, že provincia nene oslobodil od dane podniky vykonáva alebo obec ju v skutočnosti vyberá za júce činnosť na určitom trhu. 30 prepravu technického plynu za hranice jej územia, zatiaľ čo preprava zemného plynu za rovnakých podmienok je od takej dane oslobodená.
76. Vzhľadom na predchádzajúce úvahy navrhujem, aby Súdny dvor odpovedal na druhú otázku, ktorú mu položil tribunal de première instance, v tom zmysle, že podniky, 78. Air Liquide na jednej strane a Komisia a belgické orgány na druhej strane odpove dajú na túto otázku úplne odlišne: zatiaľ čo sa Air Liquide domnieva, že sú splnené 30 — V tejto súvislosti pozri návrhy, ktoré predniesol generálny všetky podmienky, ktoré vyžaduje článok advokát Jacobs vo veci Transalpine Ölleitung in Österreich, už citovanej v poznámke pod čiarou 8, body 83 a 90. 25 ES, Komisia a belgické orgány tvrdia opak.
I - 5315
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — A. TIZZANO — SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
79. Pokiaľ ide o mňa, najskôr pripomeniem, 82. Navrhujem preto odpovedať, že taká daň že podľa tohto ustanovenia „clá na dovozy z hybnej sily, aká sa ukladá v provincii Liège, a vývozy a poplatky s rovnakým účinkom sa ktorej podliehajú len motory používané na medzi členskými štátmi zakazujú. Tento prepravu technického plynu uskutočňovanú zákaz sa tiež vzťahuje na clá fiškálnej vysokotlakovými rozvodmi vyžadujúcimi povahy". prevádzkovanie kompresorových staníc, sa nepovažuje za poplatok s rovnakým účinkom v zmysle článku 25 ES.
80. Podľa tohto ustanovenia sa poplatkom O štvrtej otázke (vec C-41/05) s rovnakým účinkom rozumie poplatok, ktorý sa obdobne ako clo uplatňuje na dovoz alebo vývoz, a teda z dôvodu prechodu určitého tovaru cez hranice členských štá- tov. 31 83. Štvrtou otázkou sa potom tribunal de première instance Súdneho dvora pýta, či sa má daň z hybnej sily považovať za diskrimi načné opatrenie vnútroštátneho zdanenia zakázané článkom 90 a nasl. ES.
81. Je potrebné uviesť, že skúmaná daň sa nevyžaduje z dôvodu prekročenia určitej 84. Podľa Air Liquide je totiž sporná daň hranice. Ako to totiž jasne vyplýva diskriminačná, keďže postihuje iba používa z článku 3 provinčného nariadenia, skutoč nie motorov nevyhnutných na vpúšťanie nosťou, ktorá je dôvodom dane, nie je technického plynu do podzemných potrubí; prechod cez hranicu, ale používanie motoru postihuje teda tento druh prepravy oproti pri podnikateľskej činnosti. Na území pro iným spôsobom prepravy technického plynu vincie Liège sa teda ukladá všetkým tým, a najmä oproti kamiónovej preprave. Keďže ktorí pri svojej hospodárskej činnosti po plyn prepravovaný kamiónom je v podstate užívajú motory. vnútroštátneho pôvodu, zatiaľ čo plyn, pre pravovaný v potrubiach je z veľkej časti dovezený, podľa žalobkyne z toho vyplýva, že 31 — Pozri najmä rozsudky z 25. januára 1977, Bauhuis, 46/76, sporné opatrenie zvýhodňuje technický plyn Zb. s. 5, body 9 a 10; zo 14. septembra 1995, Simitzi, vyrobený v Belgicku oproti dovezenému C-485/93 a C-486/93, Zb. s. I-2655, bod 15, a zo 17. septem bra 1997, UCAL, C-347/95, Zb. s. I-4911, bod 18. plynu.
I - 5316
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
85. S týmto tvrdením zásadne nesúhlasí potvrdila belgická vláda, hybnú silu považujú Komisia a belgické orgány na základe odô mnohé územné celky za užitočný ukazovateľ vodnenia, na ktoré o chvíľu poukážem. na účely určenia daňovej kapacity hospodár skych subjektov.
86. Pokiaľ ide o mňa, najskôr pripomeniem, že ako je známe, článok 90 ES má za cieľ zabezpečiť voľný pohyb tovaru medzi člen skými štátmi v normálnych podmienkach hospodárskej súťaže, pričom zakazuje každú 88. Zdá sa mi preto jasné, že, ako zdôraznili formu ochrany, ktorá by mohla vyplývať belgické orgány a Komisia, sporná daň sa z uplatňovania vnútroštátnych daní, ktoré uplatňuje na základe objektívneho, trans majú diskriminačný charakter, voči tovarom parentného zdaňovacieho kritéria, ktoré je pochádzajúcim z iných členských štátov. najmä celkom nezávislé od pôvodu (alebo aj Inými slovami, „sleduje zabezpečenie abso od určenia) tovarov alebo výrobkov použi lútnej neutrality vnútroštátnych daní, pokiaľ tých v rámci dotknutej hospodárskej čin ide o hospodársku súťaž medzi vnútroštát nosti. nym a dovezeným tovarom". 32 Zákaz upra vený v tomto ustanovení sa teda musí uplatniť, keď je účelom uloženia dane odradiť od dovozu tovaru pochádzajúceho z iných členských štátov a zvýhodniť tým vnútro- statný tovar. 33
89. Zdá sa mi teda, že zdaňovanie plynu pochádzajúceho zo zahraničia, ktorý Air Liquide prepravuje, je úplne nepriamym a náhodným dôsledkom spôsobeným tým, 87. Nezdá sa mi však, že by toto bol prípad ako sa Air Liquide rozhodol vykonávať svoju skúmanej dane. Touto daňou sa totiž nezda činnosť prepravy plynu (a teda využitím ňuje žiaden tovar, ale vykonávanie hospodár potrubí, ktoré vyžadujú používanie motorov). skej činnosti (zahrňujúcej používanie moto Ako pritom v minulosti správne poznamenal rov) v provincii Liège. Ako na pojednávaní Súdny dvor, „okolnosť, že daň rôzne zaťažuje výrobné náklady rôznych podnikov z dôvodu ich osobitnej hospodárskej štruktúry,... je na 32 — Rozsudok z 3. marca 1988, Bergandi/Directeur général des účely [článku 90 ES] nepodstatná". 34 impôts, 252/86, Zb. s. 1343, bod 24. 33 — Pozri napríklad rozsudky Bergandi, už citovaný v predchádzajúcej poznámke pod čiarou, body 24 a 25; z 27. februára 1980, Komisia/Dánsko, 171/78, Zb. s. 447, bod 5, a zo 7. decembra 1995, Ayuntamiento de Ceuta, C-45/94, 34 — Rozsudok z 28. januára 1981, Kortmann, 32/80, Zb. s. 251, Zb. s. I-4385, bod 29. bod 29.
I - 5317
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA - A. TIZZANO - SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
90. Na druhej strane, ako podotkla belgická oproti iným výrobkom, ktorý sa tiež vyrába vláda, je úplne normálne, že rôzne dane v tuzemsku, teda oproti technickému plynu. zaťažujú rôznym spôsobom súťažiace pod Z ustálenej judikatúry však vyplýva, že taký niky, ktoré nemajú rovnakú štruktúru svojej druh daňového opatrenia, ktorý by diskrimi obchodnej alebo priemyselnej činnosti. A tak noval vnútroštátne výrobky, nepatrí do cestná daň pre vozidlá, ktorej podliehajú pôsobnosti článku 90 ES. 35 kamióny, nevyhnutné pre cestnú prepravu plynu vyrábaného súťažiteľmi Air Liquide zaťažuje týchto súťažiteľov, a nie Air Liquide.
93. Vzhľadom na predchádzajúce úvahy preto navrhujem, aby Súdny dvor odpovedal vnútroštátnemu súdu v tom zmysle, že taká daň z hybnej sily, akou je skúmaná daň, sa nepovažuje za diskriminačné opatrenie zda 91. Napokon to, že daň nemá žiadny ochra nenia podľa článku 90 ES. nársky účinok, sa zdá byť jasné pri pomys lení, že na akýkoľvek tovar vyrobený na území provincie Liège, na výrobu ktorého musí podnik použiť motor, sa vzťahuje sporná daň, pričom ten istý tovar vyrobený inde (presnejšie mimo územia provincie) a prepravovaný na účely predaja v provincii Liège, nie je touto daňou zaťažený.
O piatej otázke (vec C-41/05)
94. Piatou otázkou sa tribunal de première instance snaží zistiť, či v prípade, ak by bola 92. K inému riešeniu by nemohla viesť ani tretia a štvrtá otázka zodpovedané kladne, je skutočnosť, ktorú uviedol vnútroštátny súd, daňovník, ktorý zaplatil daň z hybnej sily, že dotknutý daňový systém spôsobuje roz oprávnený požadovať jej vrátenie od 16. júla dielne daňové zaobchádzanie medzi prepra 1992, teda dátumu vyhlásenia už citovaného vou zemného plynu a prepravou technického rozsudku Legros a i. plynu. Keby to tak totiž bolo a pripustili by sme, že tieto dva výrobky si skutočne konkurujú, bolo by potrebné dospieť k záveru, že sporná daň paradoxne zvýhod 35 — Pozri napríklad rozsudky z 13. marca 1979, Peureux, 86/78, Zb. s. 897, body 32 a 33, a z 27. februára 1980, Just, 68/79, ňuje dovezený výrobok, teda zemný plyn, Zb. s. 501, body 15 a 16.
I - 5318
AIR LIQUIDE INDUSTRIES BELGIUM
95. V tejto súvislosti sa obmedzím na článku 25 ES, a teda za diskriminačné konštatovanie, že tým, že sa vylúčilo, že opatrenie vnútroštátneho zdanenia zakázané dotknuté opatrenie sa má považovať za článkom 90 ES, nezdá sa mi potrebné na túto poplatok s rovnakým účinkom ako clo podľa otázku odpovedať.
V — Návrh
96. Vzhľadom na predchádzajúce úvahy navrhujem, aby Súdny dvor rozhodol takto:
— Vo veci C'393/04 a C-41/05:
Oslobodenie od miestnej dane z hybnej sily, ktoré sa vzťahuje výlučne na motory používané na kompresorových staniciach zemného plynu, sa považuje za štátnu pomoc v zmysle článku 87 ods. 1 ES.
— Vo veci C-41/05:
1. Oslobodenie od provinčnej dane z hybnej sily, ktoré sa vzťahuje výlučne na motory používané v kompresorových staniciach zemného plynu, predstavuje štátnu pomoc v zmysle článku 87 ods. 1 ES.
I - 5319
NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA — A. TIZZANO — SPOJENÉ VECI C-393/04 A C-41/05
2. Subjekty, na ktoré sa vzťahuje daň, akou je daň z hybnej sily ustanovená v provincii Liège provinčnými nariadeniami z 30. októbra 1998 a 29. októbra 1999, nemôžu tvrdiť, že oslobodenie od tejto dane, ktoré sa vzťahuje na tretie osoby, predstavuje štátnu pomoc s cieľom dosiahnutia vrátenia súm, ktoré tieto osoby zaplatili ako uvedenú daň.
3. Daň z hybnej sily, aká sa ukladá v provincii Liège provinčnými nariadeniami z 30. októbra 1998 a 29. októbra 1999, predstavuje poplatok s rovnakým účinkom v zmysle článku 25 ES.
4. Daň z hybnej sily, akou je daň ustanovená v provincii Liège provinčnými nariadeniami z 30. októbra 1998 a 29. októbra 1999, nepredstavuje diskrimi načné opatrenie zdanenia podľa článku 90 ES.
I - 5320