C-536/08

X (C-536/08)

a

fiscale eenheid Facet BV-Facet Trading BV (C-539/08),

* Jazyk konania: holandčina.

I - 3583

ROZSUDOK

Z 22. 4. 2010 — SPOJENÉ VECI C-536/08 A C-539/08

— holandská vláda, v zastúpení: C. Wissels, M. Noort a M. de Grave, splnomocnení zástupcovia,

— belgická vláda, v zastúpení: M. Jacobs a J.-C. Halleux, splnomocnení zástupcovia,

I - 3584

X A FISCALE EENHEID FACET-FACET TRADING

— Komisia Európskych spoločenstiev, v zastúpení: D. Triantafyllou a C. ten Dam, splnomocnení zástupcovia,

so zreteľom na rozhodnutie prijaté po vypočutí generálneho advokáta, že vec bude prejednaná bez jeho návrhov,

Právny rámec

Právna úprava Spoločenstva

3 Článok 17 ods. 1 až 3 šiestej smernice stanovuje:

„1. Právo na odpočítanie dane vzniká v čase vyrubenia odpočítateľnej dane [v oka- mihu, keď sa odpočítateľná daň stane splatnou – neoficiálny preklad].

2. Pokiaľ sa tovary a služby používajú na účely jeho zdaniteľných plnení, daňovník [zdaniteľná osoba – neoficiálny preklad] má právo odpočítať nasledovné položky z dane, ktorú má zaplatiť:

…

c) každé z plnení, oslobodených [akéhokoľvek z plnení oslobodených – neoficiálny preklad] podľa článku 13 časti B písm. a) a d) bodov 1 až 5, keď zákazník je zaregistrovaný (ustanovený) [ak je zákazník usadený – neoficiálny preklad] mimo spoločenstva alebo ak takéto plnenia sú priamo spojené s tovarom, ktorý sa má vyviezť do krajiny mimo spoločenstva.“

4 Podľa článku 28a ods. 1 písm. a) šiestej smernice:

„Dani z pridanej hodnoty podlieha tiež:

a) nadobudnutie tovaru vnútri spoločenstva [v rámci Spoločenstva – neoficiálny preklad] uskutočnené za úhradu [za protihodnotu – neoficiálny preklad] na území krajiny zdaniteľnou osobou konajúcou ako taká alebo nezdaniteľnou právnickou osobou, keď dodávateľ [predávajúci – neoficiálny preklad] je zdaniteľná osoba konajúca ako taká, ktorá nie je oprávnená na daňové oslobodenie [nemá nárok na oslobodenie od dane – neoficiálny preklad] podľa článku 24 a na ktorú sa nevzťahujú opatrenia stanovené v druhej vete článku 8 ods. 1 písm. a) alebo v článku 28b časti B ods. 1.“

I - 3587

ROZSUDOK

Z 22. 4. 2010 — SPOJENÉ VECI C-536/08 A C-539/08

Ak však nadobudnutie podlieha dani v zhode s odsekom 1 v členskom štáte príchodu expedície alebo transportu [ukončenia odoslania alebo prepravy – neoficiálny pre- klad] tovaru potom, čo sa podriadilo dani v zhode s prvým pododsekom [ako bolo zdanené podľa prvého pododseku – neoficiálny preklad], zdaniteľné množstvo bude zredukované podľa toho členského štátu [základ dane sa primerane zníži v členskom

I - 3588

X A FISCALE EENHEID FACET-FACET TRADING

štáte – neoficiálny preklad], ktorý vydal identifikačné číslo pre daň z pridanej hod- noty, pod ktorým osoba, získavajúca tovar, uskutočnila akvizíciu [pod ktorým nado- búdateľ uskutočnil toto nadobudnutie – neoficiálny preklad].

Na účely použitia prvého pododseku sa nadobudnutie tovaru vnútri spoločenstva považuje za predmet dane podľa odseku 1, keď boli splnené nasledujúce podmienky:

— nadobúdateľ preukáže, že toto nadobudnutie vnútri spoločenstva uskutočnil pre potreby následnej dodávky uskutočnenej v členskom štáte uvedenom v odseku 1, pre ktorú príjemca tovaru bol označený ako platca [platiteľ – neoficiálny preklad] dane v súlade s článkom 28c časťou E ods. 3,

— nadobudnutie tovarov vnútri spoločenstva sa uskutočňuje s cieľom následnej dodávky tovaru zdaniteľnou osobou v tuzemsku,

— tovar takto nadobudnutý zdaniteľnou osobou je priamo odoslaný alebo prepravovaný z iného členského štátu ako toho, v ktorom je osoba evidovaná na účely dane z pridanej hodnoty, a je určený osobe, pre ktorú zdaniteľná osoba následnú dodávku uskutočňuje,

— osoba, pre ktorú sa následná dodávka uskutočňuje, je zdaniteľná osoba alebo nezdaniteľná právnická osoba, ktorá je evidovaná [má identifikačné číslo – neoficiálny preklad] na účely dane z pridanej hodnoty v tuzemsku,

— osoba, pre ktorú sa uskutočňuje následná dodávka, bola určená v súlade s tretím pododsekom článku 21 bodu 1) písm. a) ako osoba povinná platiť daň [platiteľ dane – neoficiálny preklad] za dodávky uskutočnené zdaniteľnou osobou nesídliacou v tuzemsku.“

8 Článok 28d ods. 1 šiestej smernice stanovuje:

„Zdaniteľná udalosť sa vyskytne, ak sa uskutoční interná akvizícia tovaru v rámci spo- ločenstva [K zdaniteľnému plneniu dochádza v okamihu, keď sa uskutoční nadobud- nutie tovaru v rámci Spoločenstva – neoficiálny preklad]. Interná akvizícia tovaru v rámci spoločenstva sa bude považovať za realizovanú, ak sa dodávka podobného tovaru považuje ako realizovaná v rámci územia krajiny [Nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva sa považuje za uskutočnené v okamihu, keď sa považuje za uskutočnenú dodávka podobného tovaru v rámci dotknutého štátu – neoficiálny preklad].“

…“

I - 3591

ROZSUDOK

Z 22. 4. 2010 — SPOJENÉ VECI C-536/08 A C-539/08

Vnútroštátna právna úprava

10 Článok 15 zákona o dani z obratu (Wet op de omzetbelasting) z 28. júna 1968 (Sta- atsblad 1968, č. 329, ďalej len „zákon o dani z obratu“) stanovuje:

„Daňou v zmysle článku 2, ktorú odpočítava hospodársky subjekt, je:

X A FISCALE EENHEID FACET-FACET TRADING

…

Ak možno podať žiadosť o vrátenie dane podľa článku 30 ods. 1, 2 a 3, nemôže hospo- dársky subjekt vykonať odpočítanie dane.

…“

11 Podľa článku 17a tohto zákona:

„Nadobudnutie tovaru vnútri Spoločenstva je nadobudnutím tovaru po jeho dodaní hospodárskym subjektom v rámci jeho činnosti, pričom tento tovar bol doručený alebo prepravený z jedného členského štátu do iného členského štátu.

…“

13 Článok 30 ods. 1 zákona o dani z obratu uvádza:

„Na žiadosť zdaniteľnej osoby sa prizná vrátenie dane, ktorú bola povinná zaplatiť pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva v prípadoch, keď bola daň vybratá podľa článku 17b ods. 2 a pokiaľ dotknutá osoba preukáže, že pri tom istom nadobudnutí tovaru bola daň vybratá v členskom štáte ukončenia odoslania alebo prepravy.

…“

Spory vo veciach samých a prejudiciálna otázka

Vec C-536/08

17 Naopak, pokiaľ ide o obdobie od 1. októbra 1998 do 30. júna 1999, podnik X vyká- zal vo svojom daňovom priznaní DPH z nadobudnutia v rámci Spoločenstva, ktorú bol povinný zaplatiť, a túto DPH odpočítal. Vykázal aj dodávky v rámci Spoločenstva v zmysle ustanovení citovaných v predchádzajúcom bode. Podľa rozhodnutia, ktorým sa predkladá návrh na začatie prejudiciálneho konania, sa nepreukázalo, že by tento tovar bol v rámci plnení uvedených v bode 14 tohto rozsudku ihneď odoslaný alebo prepravený odberateľom usadeným v Španielsku.

18 Inspecteur van de Belastingdienst (ďalej len „Inspecteur“) vydal na ťarchu dotknu- tej osoby za vyššie uvedené obdobie opravný výmer DPH, lebo sa domnieval, že podnik X nadobudol dotknutý tovar v zmysle článku 17a zákona o dani z obratu. Inspecteur sa domnieval, že podnik X nadobudol tento tovar v Holandsku v súlade s článkom 17b tohto zákona a článkom 28b A ods. 2 šiestej smernice. V nadväznosti

I - 3595

ROZSUDOK

Z 22. 4. 2010 — SPOJENÉ VECI C-536/08 A C-539/08

na odvolanie podané podnikom X proti tomuto rozhodnutiu Inspecteur uloženie dane potvrdil, lebo sa okrem toho domnieval, že uvedené nadobudnutie v rámci Spo- ločenstva nezakladá právo podniku X na odpočet.

19 Podnik X podal proti uvedenému rozhodnutiu žalobu na Gerechtshof te’s-Graven- hage. Rozsudkom z 22. apríla 2005 vyhlásil uvedený súd žalobu za dôvodnú, zrušil sporné rozhodnutie a znížil sumu uvedenú v opravnom daňovom výmere. Staats- secretaris podal kasačný opravný prostriedok na Hoge Raad der Nederlanden.

22 Dodávatelia na faktúrach nezaúčtovali DPH. Naproti tomu na nich zaznamenali holandské daňové identifikačné číslo spoločnosti Facet. Táto spoločnosť neúčto- vala DPH ani na faktúrach určených cyperským odberateľom. Uvádzala však na nich grécke identifikačné číslo pre DPH, ktoré jej oznámili odberatelia.

23 Vo svojom daňovom priznaní v Holandsku spoločnosť Facet uviedla DPH, ktorú bola povinná zaplatiť z nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva, a odpočítala ju. S dodávkami odberateľom tiež zaobchádzala ako s dodávkami v rámci Spoločenstva v zmysle článku 37a zákona o dani z obratu a článku 22 ods. 6 písm. b) posledného pododseku šiestej smernice, pričom uvádzala grécke identifikačné číslo pre DPH odberateľov alebo ich daňových zástupcov. Ani daňoví zástupcovia, ani odberate- lia samotní však v rámci dotknutých nákupov nevyplnili vyhlásenia o nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva. Predmetom ich daňových priznaní neboli ani dodávky v rámci Spoločenstva a nepredložili ani „súhrnné výkazy“ v zmysle článku 22 ods. 6 písm. b) posledného pododseku šiestej smernice. Okrem toho neboli odberatelia v Španielsku registrovaní na účely DPH a nevyplnili daňové priznanie, pokiaľ ide o nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva v tejto krajine.

24 Inspecteur sa domnieval, že spoločnosť Facet uskutočnila nadobudnutie v rámci Spoločenstva a nemá právo na odpočet DPH. Za týchto podmienok vydal opravný daňový výmer.

25 Spoločnosť Facet podala proti rozhodnutiu Inspecteur žalobu na Gerechtshof te Amsterdam. Rozsudkom z 27. februára 2006 uvedený súd vyhlásil žalobu za dôvodnú, zrušil sporné rozhodnutie a znížil sumu uvedenú v opravnom daňovom výmere. Sta- atssecretaris podal proti tomuto rozsudku na predkladajúcom súde kasačný opravný prostriedok.

29 Právo na odpočet sa uplatní okamžite na všetky dane, ktorými boli zaťažené plnenia uskutočnené na vstupe. Z toho vyplýva, že akékoľvek obmedzenie práva na odpočet DPH má vplyv na úroveň daňového zaťaženia a musí sa uplatňovať podobným spôso- bom vo všetkých členských štátoch (pozri rozsudok PARAT Automotive Cabrio, už citovaný, bod 16).

30 Článok 28b A šiestej smernice, ktorý je súčasťou prechodnej úpravy zdaňovania obchodu medzi členskými štátmi obsiahnutej v hlave XVIa tejto smernice, upravuje lokalizáciu takého nadobudnutia v rámci Spoločenstva, o aké ide vo veciach samých. Cieľom tohto prechodného režimu je prevod daňového príjmu na členský štát, v kto- rom došlo ku konečnej spotrebe dodaného tovaru (pozri rozsudok zo 6. apríla 2006, EMAG Handel Eder, C-245/04, Zb. s. I-3227, bod 40).

I - 3598

X A FISCALE EENHEID FACET-FACET TRADING

31 Jeho odsek 1 uvádza všeobecné pravidlo, podľa ktorého sa za miesto nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva považuje miesto, kde sa tovar nachádza pri ukončení odoslania alebo prepravy nadobúdateľovi.

32 V tomto ohľade treba uviesť, že smernica 92/111 doplnila do článku 28b A ods. 2 šies- tej smernice posledný pododsek, ktorý stanovuje, že ak nadobúdateľ preukáže, že nadobudnutie v rámci Spoločenstva uskutočnil na účely dodávky v členskom štáte, ktorá je uvedená v odseku 1 tohto článku a pre ktorú bol príjemca označený za pla- titeľa dane v súlade s článkom 28c E ods. 3 tejto smernice, a pokiaľ tento nadobú- dateľ splnil povinnosť podať vyhlásenie podľa článku 22 ods. 6 písm. b) posledného pododseku uvedenej smernice, potom sa nadobudnutie v rámci Spoločenstva pova- žuje za nadobudnutie, ktoré bolo predmetom DPH podľa všeobecného pravidla uve- deného v článku 28c A ods. 1.

37 V tomto ohľade treba po prvé zdôrazniť, že nariadenie Rady (ES) č. 1798/2003 zo 7. októbra 2003 o administratívnej spolupráci v oblasti dane z pridanej hodnoty a ktoré zrušuje nariadenie (EHS) č. 218/92 (Ú. v. EÚ L 264, s. 1; Mim. vyd. 09/001, s. 392) nebolo prijaté s cieľom zaviesť systém výmeny informácií medzi daňovými orgánmi členských štátov, ktorý by im umožnil zisťovať, či nadobudnutia v rámci Spoločenstva boli skutočne podrobené DPH v členskom štáte, v ktorom došlo k ukončeniu odosla- nia alebo prepravy, v prípade, keď zdaniteľná osoba nie je sama schopná poskytnúť dôkazy potrebné na tento účel (pozri v tomto zmysle rozsudok z 27. septembra 2007, Twoh International, C-184/05, Zb. s. I-7897, bod 34).

38 Po druhé treba uviesť, že pokiaľ sú splnené podmienky článku 28c E ods. 3 šiestej smernice, každý členský štát je povinný prijať osobitné opatrenia na zabezpečenie toho, aby DPH nezaťažila „nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva“ uskutočnené v zmysle článku 28b A ods. 1 uvedenej smernice na jeho území.

39 Vynára sa teda otázka, či právo na okamžitý odpočet musí byť priznané zdaniteľnej osobe v prípade uvedenom v článku 28b A ods. 2 prvom pododseku šiestej smer- nice, alebo či v prípade, že zdaniteľná osoba nepreukázala, že dotknuté nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva bolo predmetom DPH v členskom štáte ukončenia odo- slania alebo prepravy, podlieha uvedená osoba tejto dani v členskom štáte, ktorý vydal identifikačné číslo.

40 V tomto ohľade treba najskôr pripomenúť, že podľa článku 17 ods. 2 písm. d) šiestej smernice je odpočet DPH, ktorou boli zaťažené tovar a služby poskytnuté tretími osobami, ktoré nadobudla zdaniteľná osoba, najmä v rámci nadobudnutia v rámci

44 Navyše, ak by sa právo na odpočet v takom prípade priznalo, mohlo by to viesť k narušeniu potrebného účinku článku 28b A ods. 2 druhého a tretieho pododseku šiestej smernice, keďže zdaniteľná osoba, ktorej sa priznalo právo na odpočet v člen- skom štáte, ktorý vydal identifikačné číslo, by už nebola motivovaná preukázať zda- nenie dotknutého nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva v členskom štáte, kde došlo k ukončeniu odoslania alebo prepravy. Také riešenie by mohlo nakoniec ohroziť uplatnenie základného pravidla, podľa ktorého sa, pokiaľ ide o nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva, miesto zdanenia nachádza v členskom štáte ukončenia odosla- nia alebo prepravy, teda v členskom štáte konečnej spotreby, čo je cieľom prechodnej úpravy.

I - 3601

ROZSUDOK

Z 22. 4. 2010 — SPOJENÉ VECI C-536/08 A C-539/08

45 Vzhľadom na vyššie uvedené úvahy treba na položenú otázku odpovedať, že článok 17 ods. 2 a 3, ako aj článok 28b A ods. 2 šiestej smernice sa majú vykladať v tom zmysle, že zdaniteľná osoba, ktorá sa nachádza v situácii opísanej v prvom pododseku posled- ného uvedeného ustanovenia, nemá právo na okamžitý odpočet DPH, ktorou bolo na vstupe zaťažené nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva.

O trovách

46 Vzhľadom na to, že konanie pred Súdnym dvorom má vo vzťahu k účastníkom kona- nia vo veci samej incidenčný charakter a bolo začaté v súvislosti s prekážkou postupu v konaní pred vnútroštátnym súdom, o trovách konania rozhodne tento vnútroštátny súd. Iné trovy konania, ktoré vznikli v súvislosti s predložením pripomienok Súd- nemu dvoru a nie sú trovami uvedených účastníkov konania, nemôžu byť nahradené.