C-550/08

BRITISH AMERICAN TOBACCO (GERMANY)

ROZSUDOK

SÚDNEHO DVORA (štvrtá komora) zo 17. júna 2010 *

Vo veci C-550/08,

ktorej predmetom je návrh na začatie prejudiciálneho konania podľa článku 234 ES, podaný rozhodnutím Finanzgericht München (Nemecko) z 13. novembra 2008 a doručený Súdnemu dvoru 11. decembra 2008, ktorý súvisí s konaním:

British American Tobacco (Germany) GmbH

proti

generálna advokátka: V. Trstenjak, tajomník: B. Fülöp, referent,

so zreteľom na písomnú časť konania a po pojednávaní z 28. januára 2010,

so zreteľom na pripomienky, ktoré predložili:

— British American Tobacco (Germany) GmbH, v zastúpení: T. Englert a H.-M. Pott, Rechtsanwälte,

— Hauptzollamt Schweinfurt, v zastúpení: J. Muhlert, splnomocnený zástupca,

— česká vláda, v zastúpení: M. Smolek, splnomocnený zástupca,

Rozsudok

1 Návrh na začatie prejudiciálneho konania sa týka výkladu článku 5 ods. 2 prvého pododseku prvej zarážky a článku 15 ods. 4 smernice Rady 92/12/EHS z 25. februára 1992 o všeobecných systémoch pre výrobky podliehajúce spotrebnej dani a o vlast- níctve, pohybe a monitorovaní takýchto výrobkov (Ú. v. ES L 76, s. 1; Mim. vyd. 09/001, s. 179) v znení uplatniteľnom na okolnosti v predmetnej veci (ďalej len „smer- nica 92/12“).

2 Tento návrh bol podaný v rámci sporu medzi British American Tobacco (Germa- ny) GmbH (ďalej len „BAT“) a Hauptzollamt Schweinfurt (ústredný colný orgán vo Schweinfurt) vo veci dvoch rozhodnutí tohto orgánu, ktorými uložil povinnosť zapla- tiť spotrebnú daň za tabak z dôvodu odoslania zásielok tabaku rezaného v Nemecku do Francúzska.

I - 5519

ROZSUDOK

ZO 17. 6. 2010 — VEC C-550/08

Právny rámec

BRITISH AMERICAN TOBACCO (GERMANY)

4 Článok 3 ods. 1 smernice 92/12 stanovuje:

„Táto smernica má platiť na úrovni spoločenstva na nasledovné výrobky, ako je defi- nované v príslušných smerniciach:

…

— tabakové výrobky.“

5 Článok 4 písm. c) tejto smernice definuje „systém o pozastavení“ [režim s podmieneč- ným oslobodením od dane – neoficiálny preklad] takto:

Avšak tam, kde je výrobok situovaný za podmienok colného riadenia spoločenstva pre vstup na územie spoločenstva, predpokladá sa uskutočnenie importu, keď ten- to opúšťa colné riadenie spoločenstva [Pokiaľ je tento výrobok pri svojom vstupe na územie Spoločenstva prepustený do colného režimu Spoločenstva, za dovoz tohto výrobku sa považuje jeho prepustenie z colného režimu Spoločenstva – neoficiálny preklad].

2. Bez vplyvu na vnútroštátne predpisy alebo predpisy spoločenstva v oblasti colných pravidiel sa tovar podliehajúci spotrebnej dani [podlieha spotrebnej dani tovar – ne- oficiálny preklad]:

— pochádzajú alebo idú do tretích štátov… a sú umiestnené [pochádzajúci alebo určený na prepravu do tretích krajín... a umiestnený – neoficiálny preklad] pod- ľa jedného z dočasných colných postupov uvedených v článku 84 (1) nariadenia [Rady] (EHS) č. 2913/92 [z 12. októbra 1992, ktorým sa stanovuje colný kódex spoločenstva (Ú. v. ES L 302, s. 1; Mim. vyd. 02/004, s. 307), ďalej len ‚colný kódex Spoločenstva‘]…

…

považuje za tovar podliehajúci zdaneniu [považuje za tovar oslobodený od dane – neoficiálny preklad].

…“

b) akúkoľvek výrobu, vrátane nepravidelnej výroby tých výrobkov, ktorú sú mimo dohôd o pozastavení [akákoľvek výroba vrátane protiprávnej výroby týchto vý- robkov nachádzajúcich sa mimo režimu s podmienečným oslobodením od dane – neoficiálny preklad];

c) akýkoľvek import týchto výrobkov, vrátane nepravidelného importu, kde tieto výrobky neboli zaradené do dohody o pozastavení [akýkoľvek dovoz vrátane pro- tiprávneho dovozu týchto výrobkov, pokiaľ tieto výrobky nespadajú pod režim s podmienečným oslobodením od dane – neoficiálny preklad].“

8 Článok 15 ods. 4 smernice 92/12 uvádza:

„… od ručenia oprávneného vlastníka skladu za zásielku a prípadne od ručenia pre- pravcu sa môže upustiť len na základe dôkazu, že príjemca prevzal zásielku výrobkov, zvlášť na základe sprievodného dokumentu [dokladu – neoficiálny preklad], o ktorom sa hovorí v článku 18 za podmienok stanovených v článku 19.“

9 Článok 18 smernice 92/12 stanovuje:

„1. Bez ohľadu na možné použitie počítačových postupov, všetky výrobky podlie- hajúce spotrebnej dani, ktoré sa pohybujú za podmienok dohôd o pozastavení daní medzi členskými štátmi, majú byť doplnené dokumentom, ktorý zostaví odosielateľ. Tento dokument môže byť buď administratívnym dokumentom, alebo komerčným dokumentom. Forma a obsah tohto dokumentu má byť zostavená v súlade s proce- som stanoveným v článku 24 tejto smernice [Bez ohľadu na možné použitie počíta- čových postupov, všetky výrobky podliehajúce spotrebnej dani, ktoré sa prepravujú za podmienok stanovených režimom s podmienečným oslobodením od dane medzi členskými štátmi, majú byť doplnené dokumentom, ktorý zostaví odosielateľ. Tento dokument môže byť buď administratívnym, alebo obchodným dokladom, ktorý takis- to upravuje postup, ktorý sa má dodržať, ak je použitie takéhoto dokumentu objektív- ne nevhodné – neoficiálny preklad].

„1. Daňové úrady členských štátov majú byť informované obchodníkmi o odoslanom alebo prijatom tovare prostredníctvom dokumentu alebo referencie k dokumentu špecifikovanému v článku 18. Tento dokument má byť napísaný v štyroch kópiách…

…

Cieľové členské štáty môžu určiť, aby kópia, ktorá má byť vrátená odosielateľovi po vyložení nákladu, bola certifikovaná alebo schválená jeho štátnymi orgánmi. Členské štáty aplikujúce toto opatrenie musia informovať Komisiu, ktorá musí o tomto infor- movať ďalšie členské štáty.

…

2. Keď sú výrobky podliehajúce spotrebnej dani v pohybe za podmienok pozastave- nia dane [Keď sa výrobky podliehajúce spotrebnej dani prepravujú v režime s pod- mienečným oslobodením od dane – neoficiálny preklad] k oprávnenému vlastníkovi skladu alebo registrovanému, alebo neregistrovanému obchodníkovi, kópiu sprievod- ného administratívneho dokumentu alebo kópiu komerčného dokumentu starostli- vo zaznamenanú [starostlivo zaznamenanú kópiu sprievodného administratívneho alebo obchodného dokladu – neoficiálny preklad] má príjemca vrátiť odosielateľovi najneskôr 15 dní od prijatia príjemcom.

…

12 Článok 64 ods. 1 tohto kódexu stanovuje:

„s výnimkou článku 5 môže colné vyhlásenie podať každá osoba, ktorá môže prísluš- nému colnému orgánu predložiť predmetný tovar alebo zabezpečiť jeho predloženie so všetkými dokladmi, ktorých predloženie je nevyhnutné pre uplatňovanie predpi- sov upravujúcich colný režim, do ktorého je tovar navrhovaný v colnom vyhlásení“.

I - 5525

ROZSUDOK

ZO 17. 6. 2010 — VEC C-550/08

13 Podľa článku 84 ods. 1 colného kódexu Spoločenstva:

„v článkoch 85 až 90:

— aktívny zošľachťovací styk [aktívny zušľachťovací styk – neoficiálny preklad];

…“

I - 5526

BRITISH AMERICAN TOBACCO (GERMANY)

14 Článok 85 colného kódexu Spoločenstva stanovuje, že do colného režimu s ekono- mickým účinkom je možné prepustiť tovar len na základe povolenia vydaného colný- mi orgánmi. Článok 86 toho istého kódexu spresňuje podmienky, splnením ktorých možno vydať uvedené povolenie:

„Bez toho, že by tým boli dotknuté dodatočné zvláštne podmienky upravujúce prís- lušný režim, povolenie podľa článku 85… bude udelené len:

I - 5527

ROZSUDOK

ZO 17. 6. 2010 — VEC C-550/08

16 Článok 88 kódexu stanovuje:

„Colné orgány môžu podmieniť prepustenie tovaru do colného režimu s podmieneč- ným oslobodením od cla zabezpečením colného dlhu, ktorý môže pri tomto tovare vzniknúť.

…“

17 Podľa článku 114 uvedeného kódexu:

a) colný režim s podmienečným oslobodením od cla: aktívny zošľachťovací styk [ak- tívny zušľachťovací styk – neoficiálny preklad] podľa odseku 1 písmeno a);

…

c) spracovateľské operácie:

— …

— spracovanie tovaru;

…

19 Článok 21 prvý odsek bod 1 tohto zákona stanovuje, že na vznik a zánik daňovej povinnosti pri tabakových výrobkoch prepustených do colného režimu sa analogicky uplatňujú colné predpisy.

20 Článok 23 ods. 2 nariadenia, ktorým sa vykonáva zákon o dani z tabaku (Verordnung zur Duchführung des Tabaksteuergesetzes, Bundesgesetzblatt 1993 I, s. 1738), spres- ňuje, že uvedený článok 21 sa neuplatňuje na výrobu tabakových výrobkov v režime aktívneho zošľachťovacieho styku s podmienečným oslobodením od dane.

Predmetná vec a prejudiciálne otázky

21 Spoločnosť BAT v rámci režimu aktívneho zušľachťovacieho styku s podmienečným oslobodením od dane dováža do Nemecka surový tabak pochádzajúci z tretích krajín, z ktorého vyrába rezaný tabak.

I - 5530

BRITISH AMERICAN TOBACCO (GERMANY)

I - 5531

ROZSUDOK

ZO 17. 6. 2010 — VEC C-550/08

medzi členskými štátmi bez sprievodného dokladu. Vnútroštátny súd sa najmä pýta, či výrobky podliehajúce spotrebnej dani, ako sú tie vo veci samej, ktoré boli vyrobené v členskom štáte v rámci režimu aktívneho zošľachťovacieho styku z výrobkov, ktoré v uvedenom colnom režime nepodliehajú pri ich dovoze do Spoločenstva dani, mož- no považovať za výrobky pochádzajúce z tretích krajín, ktoré podliehajú dani podľa článku 5 ods. 2 prvého pododseku prvej zarážky smernice 92/12.

27 Vnútroštátny súd sa taktiež pýta, či v prípade, že Súdny dvor určí, že podmienky uve- dené v článku 5 ods. 2 prvého pododseku prvej zarážky smernice 92/12 nie sú spl- nené, sa článok 15 ods. 4 tejto smernice má vykladať v tom zmysle, že umožňuje, aby prevzatie výrobkov podliehajúcich dani príjemcom bolo dokázané aj iným spôsobom ako prostredníctvom sprievodného dokladu.

28 V tomto kontexte Finanzgericht München rozhodol prerušiť konanie a položiť Súd- nemu dvoru tieto otázky:

„1. Má sa článok 5 ods. 2 prvý pododsek prvá zarážka smernice… 92/12… vykladať v tom zmysle, že výrobky podliehajúce spotrebnej dani, ktoré nie sú výrobkami Spoločenstva a ktoré sa nachádzajú v režime aktívneho zušľachťovacieho styku podľa článku 84 ods. 1 písm. a) [colného kódexu Spoločenstva], sa považujú za výrobky v režime s podmienečným oslobodením od dane aj vtedy, ak boli vyro- bené až po dovoze týchto výrobkov v režime aktívneho zušľachťovacieho styku z výrobkov nepodliehajúcich dani, pričom v súlade s pätnástym odôvodnením smernice 92/12… sa pri ich preprave sprievodný doklad podľa článku 18 ods. 1 smernice 92/12… nevyžaduje?

30 Treba pripomenúť, že článok 18 ods. 1 smernice 92/12 stanovuje, že všetky výrobky podliehajúce dani, ktoré sa prepravujú medzi jednotlivými členskými štátmi v rámci režimu s podmienečným oslobodením od dane, musia mať sprievodný doklad.

I - 5533

ROZSUDOK

ZO 17. 6. 2010 — VEC C-550/08

31 Odsek 4 tohto článku však túto povinnosť vylučuje v prípade, keď je výrobok prepra- vovaný po splnení podmienok uvedených v článku 5 ods. 2 prvom pododseku prvej zarážky tej istej smernice.

32 Článok 5 ods. 2 prvý pododsek prvá zarážka smernice 92/12 sa vzťahuje najmä na prípad, keď výrobky podliehajúce dani pochádzajú alebo sú určené tretím krajinám a týka sa ich jeden z dočasných postupov taxatívne vymedzených v článku 84 ods. 1 písm. a) colného sadzobníka Spoločenstva. V tomto prípade článok 5 ods. 2 prvý po- dodsek prvá zarážka uvádza, že sa tieto výrobky považujú za podmienečne oslobo- dené od dane.

33 V predmetnej veci je nesporné, že dotknutými výrobkami vo veci samej sú tabakové výrobky podliehajúce spotrebnej dani podľa článku 3 smernice 92/12 a že sa prepra- vujú v režime aktívneho zošľachťovacieho styku s podmienečným oslobodením od dane uvedenom v článku 84 ods. 1 písm. a) tretej zarážky colného sadzobníka Spolo- čenstva.

38 Smernica 92/12 teda predpokladá obmedzenie v súvislosti so sprievodným dokladom len na prípady, keď je táto formalita skutočne potrebná na zabezpečenie kontroly po- hybu výrobkov podliehajúcich dani a dodržiavania pravidiel jej výberu.

39 Z toho vyplýva, že smernica 92/12 odkazom v článku 18 ods. 4 na ustanovenia jej článku 5 ods. 2 prvý pododsek prvú zarážku oslobodila odosielateľa od povinnosti týkajúcej sa sprievodného dokladu v prípade, keď sa výrobky podliehajúce dani na- chádzajú v colnom režime Spoločenstva, pretože tento režim na základe svojich vlast- ných pravidiel umožňuje zabezpečiť kontrolu pohybu dotknutých výrobkov rovnako ako sprievodný doklad, pričom zaručuje dodržiavanie pravidiel týkajúcich sa výberu daní.

I - 5535

ROZSUDOK

ZO 17. 6. 2010 — VEC C-550/08

40 Za týchto okolností treba na účely určenia, či výrobky, ako sú tie vo veci samej, spa- dajú do pôsobnosti článku 5 ods. 2 prvého pododseku prvej zarážky smernice 92/12, a môžu byť preto prepravované bez sprievodného dokladu, ktorý sa týka výlučne vý- robkov podliehajúcich dani, preskúmať, či právny systém uplatňovaný na výrobky pochádzajúce zo štátov mimo Spoločenstva, ktoré nepodliehajú dani a dovážajú sa do Spoločenstva v rámci režimu aktívneho zušľachťovacieho styku s podmienečným oslobodením od dane, zaručuje v súvislosti s prepravou týchto výrobkov kontrolu rovnocennú s kontrolou, ktorá vyplýva z požiadavky týkajúcej sa sprievodného do- kladu, ak zušľachťovacím procesom na území Spoločenstva sú výrobky zaradené do kategórie výrobkov podliehajúcich dani.

41 V tejto súvislosti treba uviesť, že povinnosti súvisiace s režimom aktívneho zušľach- ťovacieho styku s podmienečným oslobodením od dane, ktoré sú určené na zabez- pečenie kontroly výrobkov podliehajúcich tomuto colnému režimu, sa rovnocenne uplatňujú podľa toho, či dotknuté výrobky pri prvom dovoze na územie Spoločenstva v rámci tohto režimu dani už podliehali, alebo tejto dani podliehali až po ich spraco- vaní v Spoločenstve z výrobkov, ktoré jej nepodliehajú a boli dovezené do Európskej únie v uvedenom režime.

46 Z vyššie uvedeného vyplýva, že na prvú položenú otázku treba odpovedať tak, že článok 5 ods. 2 prvý pododsek prvá zarážka smernice 92/12 sa má vykladať v tom zmysle, že výrobky podliehajúce dani (tabakové výrobky) vyrobené z výrobkov, ktoré nepodliehajú dani (surový tabak) a sú dovážané do Spoločenstva v rámci režimu ak- tívneho zošľachťovacieho styku, sa považujú za výrobky oslobodené od dane v zmysle tohto ustanovenia, ak sa stali výrobkami podliehajúcimi dani len na základe svojho spracovania na území Spoločenstva, takže môžu byť prepravované medzi členskými štátmi bez toho, aby správne orgány požadovali administratívny alebo obchodný do- klad podľa článku 18 ods. 1 tejto smernice.

O druhej otázke

47 Vzhľadom na odpoveď na prvú otázku nie je potrebné na druhú položenú otázku odpovedať.

I - 5537

ROZSUDOK

ZO 17. 6. 2010 — VEC C-550/08

O trovách