C-84/09

3. Odôvodnenie č. 11 smernice 2006/112 znie: 2. Konkrétne ide o daňové zaobchádzanie s nadobudnutím novej plachetnice, ktorú má predávajúci X v úmysle nadobudnúť v Spoje- nom kráľovstve, používať tri až päť mesiacov v tomto alebo v inom členskom štáte a ná- sledne previezť do jeho bydliska vo Švédsku. X zastáva názor, že to predstavuje vnútroštát- „Nadobudnutia tovaru s určitou hodnotou ne zdaniteľnú dodávku v štáte pôvodu. Švéd- uskutočnené osobami oslobodenými od dane ska finančná správa – v konaní na Súdnom alebo nezdaniteľnými právnickými osobami dvore podporovaná nemeckou vládou a Ko- v rámci Spoločenstva, ako aj určité predaje na misiou – sa naopak domnieva, že (napriek diaľku v rámci Spoločenstva a dodanie nových dopravných prostriedkov pre jednotlivcov, subjekty oslobodené od dane alebo nezda- 1 — Jazyk prednesu: nemčina. niteľné subjekty by sa mali taktiež zdaňovať 2 — Ú. v. EÚ L 347, s. 1. počas prechodného obdobia v členskom štáte

I - 11648

X

určenia v súlade so sadzbami a podmienkami 5. Článok 2 ods. 2 smernice 2006/112 pod- stanovenými týmto členským štátom, pokiaľ porne stanovuje: by tieto transakcie mohli pri absencii osobit- ných ustanovení spôsobiť vážne narušenie hospodárskej súťaže medzi členskými štátmi.“ „a) Na účely odseku 1 písm. b) bodu (ii) sa za ‚dopravné prostriedky‘ považujú nižšie uvedené dopravné prostriedky, ktoré sú určené na prepravu osôb alebo tovaru: 4. Rozhodné časti článku 2 ods. 1 smernice 2006/112 znejú: …

„DPH podliehajú tieto transakcie: ii) plavidlá dlhšie ako 7,5 metra s vý- nimkou plavidiel, ktoré sa použí- vajú na plavbu na otvorenom mori a prepravujú cestujúcich za odplatu a) dodanie tovaru za protihodnotu na úze- [úhradu – neoficiálny preklad] ale- mí členského štátu zdaniteľnou osobou, bo ktoré sa používajú na obchodnú, ktorá koná ako taká; priemyselnú alebo rybársku činnosť, ako aj plavidiel používaných na zá- chranu alebo pomoc na mori a plavi- diel na pobrežný rybolov;

c) Členské štáty stanovia podmienky, za považuje za uskutočnené, keď sa za uskutoč- ktorých sa skutočnosti uvedené v písme- nené považuje dodanie podobného tovaru na ne b) považujú za preukázané.“ území príslušného členského štátu.

10. Článok 138 smernice 2006/112 upravuje 6. Článok 14 ods. 1 smernice 2006/112 defi- oslobodenie dodávok v rámci Spoločenstva nuje pojem „dodanie tovaru“ takto: takto:

„1. Členské štáty oslobodia od dane dodanie „‚Dodanie tovaru‘ je prevod práva nakladať tovaru odoslaného alebo prepraveného do s hmotným majetkom ako majiteľ.“ miesta určenia mimo ich územia, ale v rámci Spoločenstva predávajúcim, nadobúdateľom alebo na ich účet, uskutočnené pre inú zda- niteľnú osobu alebo nezdaniteľnú právnickú osobu konajúcu ako takú v inom členskom štáte, než je členský štát, v ktorom sa odosla- 7. Podľa článku 20 ods. 1 smernice 2006/112 nie alebo preprava tovaru začala. je „nadobudnutie tovaru v rámci Spoločen- stva… získanie práva disponovať ako majiteľ hmotným hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo dopravený nadobúdateľovi predávajúcim, nadobúdateľom alebo na ich 2. Okrem dodania tovaru uvedeného v od- účet do iného členského štátu, než je ten, seku 1 členské štáty oslobodia od dane tieto v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru transakcie: začala“.

a) dodanie nových dopravných prostried- kov odoslaných alebo prepravených na- 8. Podľa článku 40 smernice sa za miesto na- dobúdateľovi na miesto určenia mimo dobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva po- ich územia, ale v rámci Spoločenstva važuje miesto, kde sa končí odoslanie alebo predávajúcim, nadobúdateľom alebo na preprava tovaru nadobúdateľovi. ich účet, uskutočnené pre zdaniteľné osoby alebo nezdaniteľné právnické oso- by, ktorých nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva nepodliehajú DPH podľa článku 3 ods. 1, alebo pre akúkoľvek inú nezdaniteľnú osobu 9. Článok 68 smernice 2006/112 upravu- je okamih vzniku zdaniteľnej udalosti pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva v okamihu uskutočnenia nadobudnutia tova- ru. Pritom sa nadobudnutie podľa článku 68 …“

13. Podľa kapitoly 2a § 2 zákona o DPH „na- dobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva“ znamená nadobudnutie tovaru za úhradu, pokiaľ bol tento tovar dopravený nadobú- dateľovi do Švédska z iného členského štátu 16. X v záujme objasnenia daňových dôsled- nadobúdateľom, predávajúcim alebo na ich kov nadobudnutia požiadal Skatterättsnämn- účet. den (Komisia pre daňové právo) o predbežné

I - 11651

NÁVRHY GENERÁLNEJ ADVOKÁTKY — J. KOKOTT — VEC C-84/09

rozhodnutie a položil jej otázku, či sa nado- preprava ukončiť na území členského budnutie v niektorom z týchto prípadov vo štátu určenia v určitej lehote? Švédsku zdaní.

17. Skatterättsnämnden rozhodla, že v oboch prípadoch je potrebné predpokladať 3. Bola by odpoveď na otázky 1 a 2 ovplyv- zdaniteľné nadobudnutie nového dopravné- nená tým, že nadobudnutým tovarom je ho prostriedku v rámci Spoločenstva, ktoré nový dopravný prostriedok a že nadobú- by viedlo k daňovej povinnosti X vo Švédsku. dateľom je jednotlivec, ktorý má v úmysle X sa proti tomuto predbežnému rozhodnutiu používať dopravný prostriedok v určitom obrátil na Regeringsrätt. Zastáva názor, že členskom štáte ako v konečnom mieste dodanie lode by malo byť zdanené ako vnút- určenia? rozemské dodanie v Spojenom kráľovstve. Za týchto okolností Regeringsrätt uznesením zo 16. februára 2009 položil Súdnemu dvoru na prejudiciálne rozhodnutie tieto otázky:

4. Ktorý časový okamih je v súvislosti s nadobudnutím v rámci Spoločenstva smerodajný na posúdenie, či je doprav- 1. Majú sa články 138 a 20 smernice Rady ný prostriedok nový v zmysle článku 2 2006/112/ES o spoločnom systéme dane ods. 2 písm. b) smernice Rady 2006/112/ z pridanej hodnoty vykladať tak, že na to, ES o spoločnom systéme dane z pridanej aby bol predaj oslobodený od dane, teda hodnoty? aby došlo k nadobudnutiu v rámci Spolo- čenstva, sa musí preprava z územia člen- ského štátu pôvodu začať v určitej lehote?

23. Zdaniteľné plnenie nadobudnutia v rám- ci Spoločenstva je tak podmienené dvojako: po prvé musí nadobúdateľ získať právo dis- 20. Podľa článku 2 ods. 1 písm. b) bodu ii) ponovať tovarom ako majiteľ; po druhé musí v spojení s ods. 2 písm. a) bodom ii) smerni- byť tovar odoslaný alebo prepravený zo štátu ce 2006/112 nadobudnutie nového plavidla pôvodu do iného členského štátu. Na to, aby dlhšieho ako 7,5 metra v rámci Spoločenstva mohla byť dodávka v štáte pôvodu oslobo- nezdaniteľnou osobou podlieha zdaneniu na dená od dane, musí byť súčasne splnená táto území štátu nadobudnutia tovaru v rámci druhá podmienka. Podľa judikatúry Súdne- Spoločenstva. ho dvora je pritom nutné, aby sa kvalifikácia dodávky alebo nadobudnutia v rámci Spolo- čenstva uskutočnila na základe objektívnych dôkazov, ako je existencia fyzického pohybu príslušného tovaru medzi členskými štátmi. 3

21. Článok 20 smernice definuje nadobudnu- tie v rámci Spoločenstva ako získanie práva 3 — 

Rozsudok

z 27. septembra 2007, Teleos a i., C-409/04, disponovať ako majiteľ hmotným hnuteľným Zb. s. I-7797, bod 40.

I - 11653

NÁVRHY GENERÁLNEJ ADVOKÁTKY — J. KOKOTT — VEC C-84/09

24. Z doslovného znenia týchto ustanovení V tejto súvislosti je potrebné predovšetkým sa však nedá vyvodzovať, v akej vzájomnej ča- pripomenúť, z akého dôvodu boli ustanove- sovej alebo vecnej súvislosti musí byť prevza- nia o obchode v rámci Spoločenstva prijaté. 4 tie vlastníckych práv a začiatok alebo koniec prepravy do iného členského štátu.

I - 11654

X

obchodu medzi členskými štátmi. 6 Predtým 32. Odoslanie alebo preprava do iného člen- podliehali dodávky tovaru uskutočnené me- ského štátu má teda rozhodujúci význam na dzi dvoma členskými štátmi podobnému re- vymedzenie vnútroštátnej dodávky voči do- žimu zdanenia, ako bol režim zdanenia v me- dávke v rámci Spoločenstva. Táto podmien- dzinárodnom obchode. V rámci tohto režimu ka skutkovej podstaty slúži na rozdelenie bolo určujúcim kritériom na účely zdanenia daňovej právomoci medzi odosielajúci štát prekročenie hranice pri vývoze alebo dovoze. a štát určenia, zamerané na konečné použitie V rámci vytvárania vnútorného trhu došlo tovaru. k zrušeniu kontrol na vnútorných hraniciach a v dôsledku toho bolo nutné zmeniť pravidlá týkajúce sa DPH, ktoré sa uplatňujú na ob- chod medzi členskými štátmi.

30. Táto reforma však nešla až tak ďaleko, aby pravidlá platné pre vnútroštátne dodávky tovarov rozšírila aj na obchod medzi členský- 33. Ako vyplýva z jedenásteho odôvodnenia mi štátmi. Z toho by totiž vyplývalo, že DPH smernice 2006/112, popri rozdelení daňovej by už neprináležala členskému štátu, do kto- právomoci sledujú pravidlá o zdanení nado- rého bol tovar dovezený a v ktorom dochádza budnutia nových dopravných prostriedkov k jeho spotrebe, ale členskému štátu odosla- v rámci Spoločenstva okrem toho osobitne nia. Prechodné opatrenia naopak ponecháva cieľ predchádzať narušeniu hospodárskej sú- dovtedajšie rozdelenie daňovej právomoci ťaže v členských štátoch z dôvodu rôznych medzi členské štáty nedotknuté. 7 sadzieb daní.

37. Namiesto toho, aby sa odkazovalo iba na pevné lehoty, ktoré smernica sama vôbec neupravuje, treba na základe celkového po- súdenia relevantných okolností zistiť, v kto- rom členskom štáte sa má konečné použitie uskutočniť. Pritom musia byť v prvom rade 35. Výklad ustanovení o dodávke v rámci zohľadnené objektívne okolnosti. Spoločenstva a o nadobudnutí v rámci Spo- ločenstva musí zabezpečiť, aby rozdelenie daňovej právomoci a rovnosť v hospodárskej súťaži nemohli byť obchádzané cielenými da- ňovými postupmi.

41. Nadobudnutie dopravného prostriedku v rámci Spoločenstva jednotlivcom predsta- vuje teda zvláštny prípad. Po prvé je nezvy- čajné, že v tomto prípade nezdaniteľná osoba podlieha zdaniteľnému plneniu. Ďalej tento prípad vykazuje takú zvláštnosť, že uvedenie dopravného prostriedku do prevádzky nado- búdateľom, ktorý je jednotlivcom, v členskom 40. Navyše zdaniteľné plnenie nadobudnutia štáte pôvodu sa často nedá vymedziť od za- v rámci Spoločenstva podľa článku 68 smer- čiatku prepravy do štátu určenia. nice 2006/112 nastáva, len čo sa uskutoční príslušná dodávka v rámci členského štátu. Tu je podľa článku 63 v spojení s článkom 14 smernice rozhodujúci časový okamih, ku kto- rému nadobúdateľ získa právo disponovať hmotným hnuteľným majetkom ako majiteľ. Ak nadobúdateľ prijme tovar v štáte pôvodu

46. Kvalifikácia nadobudnutia v rámci Spo- ločenstva preto v prípade, ako je tento, ne- 43. X však zastáva názor, že princíp právnej odporuje princípu právnej istoty, ak bude istoty si vyžaduje stanovenie určitej lehoty. podmienená celkovým posúdením všetkých okolností vrátane úmyslu nadobúdateľa v sú- vislosti s miestom použitia tovaru, vyjadrené- ho a preukázaného objektívnymi okolnosťa- mi. Tento prístup teda nevedie k tomu, aby nadobúdateľovi vznikla povinnosť odviesť daň na nadobudnutie v rámci Spoločenstva nepredvídateľným spôsobom, pretože za zák- lad sú použité jeho údaje o konečnom použití. 44. Podľa ustálenej judikatúry sa zásada právnej istoty uplatňuje osobitne prísne v prí- padoch, keď ide o právnu úpravu, ktorej dô- sledkom by mohlo byť peňažné bremeno, aby sa umožnilo dotknutým osobám presne sa oboznámiť s rozsahom povinností, ktoré im ukladá. 11 47. Podľa údajov X má oslobodenie nado- budnutia v rámci Spoločenstva v Spojenom kráľovstve však podmienku, že loď opustila územie členského štátu v priebehu dvoch me- siacov. Tým jestvuje nebezpečenstvo dvojité- ho zdanenia v prípade, ak je dodávka po uply- nutí tejto lehoty zdaniteľná ako vnútroštátna 45. Ďalej Súdny dvor z dôvodu právnej is- dodávka v štáte pôvodu a zároveň existuje ako toty zásadne odmietol robiť kvalifikáciu ako zdaniteľné nadobudnutie v rámci Spoločen- transakciu v rámci Spoločenstva závislou iba stva v štáte určenia. od úmyslu dodávateľa alebo nadobúdateľa

12 — Rozsudky zo 6. apríla 1995, BLP Group, C-4/94, Zb. s. I-983, bod 24; Optigen a i., už citovaný v poznámke pod čia­ 11 — Pozri rozsudky z 15. decembra 1987, Holandsko/Komisia, rou 9, bod 45, ako aj Kittel a Recolta Recycling, už citovaný 326/85, Zb. s. 5091, bod 24, ako aj z 21. februára 2006, Hali- v poznámke pod čiarou 9, bod 42; Teleos a i., už citovaný fax a i., C-255/02, Zb. s. I-1609, bod 72, a Teleos a i., už v poznámke pod čiarou 3, bod 39, a z 29. októbra 2009, AB citovaný v poznámke pod čiarou 3, bod 46. SKF, C-29/08, Zb. s. I-10413, bod 77.

49. Členský štát, v ktorom sa odoslanie ale- 51. V tejto súvislosti je potrebné na doplne- bo preprava skončí a v ktorom sa uskutočnilo nie upozorniť na to, že oslobodenia od dane nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva, pre dodávky v rámci Spoločenstva podľa vykoná síce svoju právomoc zdaniť podľa článku 131 smernice 2006/112 sa uplatňujú článku 21 nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 v súlade s podmienkami, ktoré členské štáty o vykonávacích opatreniach smer­ stanovia na účely zabezpečenia správneho nice 77/388/EHS o spoločnom systéme dane a jednoznačného uplatňovania tohto oslo- z pridanej hodnoty 14 bez ohľadu na spôsob bodenia od dane a na účely predchádzania uplatnenia DPH na transakciu v členskom akýmkoľvek možným daňovým únikom, štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava vyhýbaniu sa dani alebo zneužitiu dane. To začali. Pritom však majú členské štáty vziať v zásade zahŕňa možnosť stanovenia určitých za základ jednotný výklad ustanovení o oslo- lehôt štátom pôvodu, v rámci ktorých musí bodení dodávok v rámci Spoločenstva (člá- tovar v súvislosti s dodávkou v rámci Spolo- nok 138 smernice 2006/112) a o zdanení na- čenstva opustiť územie tohto štátu. dobudnutia v rámci Spoločenstva (článok 20 smernice 2006/112).

50. Tieto predpisy treba vykladať tak, že 52. Pri výkone svojich právomocí však musia s ohľadom na časovú a vecnú súvislosť me- členské štáty rešpektovať všeobecné právne dzi dodávkou a prepravou, resp. odoslaním zásady, ktoré sú súčasťou právneho poriad- ku EÚ, medzi ktoré patria aj zásady právnej

13 — Rozsudok Teleos a i., už citovaný v poznámke pod čiarou 3, bod 38, odkazujúci na rozsudky z 12. januára 2006, Optigen 15 — Pozri v tomto zmysle rozsudok Teleos a i., už citovaný a i., C-354/03, C-355/03 a C-484/03, Zb. s. I-483, bod 44, v poznámke pod čiarou 3, bod 34. ako aj zo 6. júla 2006, Kittel a Recolta Recycling, C-439/04 16 — Rozsudky Teleos a i., už citovaný v poznámke pod a C-440/04, Zb. s. I-6161, bod 41. čiarou 3, bod 25, a Collée, už citovaný v poznámke pod čia- 14 — Ú. v. EÚ L 288, s. 1. rou 5, bod 23.

54. Preto treba na prvú až tretiu prejudici- álnu otázku odpovedať tak, že na kvalifiká- ciu transakcie týkajúcej sa nového plavidla, ktoré je dlhšie ako 7,5 metra, ako dodávky 56. X zastáva názor, že záleží na okamihu, kedy plavidlo dosiahne štát určenia. 17 —  Pozri v tomto zmysle rozsudky z 18. decembra 1997, Molenheide a i., C-286/94, C-340/95, C-401/95 a C-47/96, Zb. s. I-7281, bod 48, ako aj z 11. mája 2006, Federation of Technological Industries a i., C-384/04, Zb. s. I-4191, body 29 a 30, a Teleos a i., už citovaný v poznámke pod ­čiarou 3, bod 45. 18 — Pozri v tomto zmysle rozsudky z 21. marca 2000, Gabalfrisa a i., C-110/98 až C-147/98, Zb. s. I-1577, bod 52; z 21. feb- ruára 2006, Halifax a i., už citovaný v poznámke pod čiarou 11, bod 92, ako aj Teleos a i., už citovaný v poznámke 57. Ostatní účastníci konania však právom pod čiarou 3, bod 46. 19 —  Pozri v tomto zmysle rozsudok Collée, už citovaný poukazujú na doslovné znenie článku 2 ods. 2 v poznámke pod čiarou 5, body 31, 35 a 37. písm. b) bod ii) smernice 2006/112. Podľa

I - 11660

X

neho sa plavidlo považuje za nové, ak od do- na kvalifikáciu plavidla ako nového záleží na dávky neuplynuli tri mesiace od jej prvého okamihu príjazdu do štátu určenia, neexis- uvedenia do prevádzky alebo ak plavidlo tovalo by žiadne zdaniteľné nadobudnutie nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 v rámci Spoločenstva. hodín. Článok 14 smernice definuje dodáv- ku ako získanie práva disponovať ako majiteľ hmotným hnuteľným majetkom. Toto opráv- nenie získa nadobúdateľ v okamihu prevzatia plavidla v štáte pôvodu, a nie až pri jeho prí- chode do štátu určenia.

I - 11661

NÁVRHY GENERÁLNEJ ADVOKÁTKY — J. KOKOTT — VEC C-84/09

V — Návrh

63. Na záver navrhujem odpovedať na otázky, ktoré položil Regeringsrätt, takto:

„1. Na kvalifikáciu transakcie týkajúcej sa nového plavidla, ktoré je dlhšie ako 7,5 metra, ako dodávky v rámci Spoločenstva oslobodenej od dane v zmysle člán- ku 138 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty a ako zdaniteľného nadobudnutia v rámci Spoločenstva v zmysle článku 20 smernice zdaniteľného v štáte určenia nepostačuje iba dodr- žanie určitej lehoty, v priebehu ktorej opustil dopravný prostriedok štát pôvodu alebo prišiel do štátu určenia. Táto kvalifikácia sa má naopak vykonať na základe celkového posúdenia všetkých objektívnych okolností a s ohľadom na úmysly na- dobúdateľa, pokiaľ ide o miesto konečného použitia tovaru, preukázané objektív- nymi okolnosťami.

2. V súvislosti s nadobudnutím v rámci Spoločenstva na posúdenie, či je dopravný prostriedok nový v zmysle článku 2 ods. 2 písm. b) smernice 2006/112, je potreb- né vziať do úvahy okamih dodávky.“