C-72/21

„PRODEX“ SIA

proti

Valsts ieņēmumu dienests,

SÚDNY DVOR (ôsma komora),

v zložení: predseda ôsmej komory N. Jääskinen, sudcovia N. Piçarra (spravodajca) a M. Gavalec,

generálna advokátka: T. Ćapeta,

lotyšská vláda, v zastúpení: K. Pommere, J. Davidoviča a E. Bārdiņš, splnomocnení zástupcovia,

–

Európska komisia, v zastúpení: M. Salyková a E. Kalniņš, splnomocnení zástupcovia,

so zreteľom na rozhodnutie prijaté po vypočutí generálnej advokátky, že vec bude prejednaná bez jej návrhov,

vyhlásil tento

Rozsudok

3

Harmonizovaný systém opisu a číselného označovania tovaru (ďalej len „HS“) bol zavedený Medzinárodným dohovorom o harmonizovanom systéme opisu a číselného označovania tovaru, uzavretým 14. júna 1983 v Bruseli v rámci Svetovej colnej organizácie (WCO) a schválený spolu s protokolom o jeho zmene a doplnkoch z 24. júna 1986 v mene Európskeho hospodárskeho spoločenstva rozhodnutím Rady 87/369/EHS zo 7. apríla 1987 ( Ú. v. ES L 198, 1987, s. 1 ; Mim. vyd. 02/002, s. 288). Vysvetlivky k HS boli vypracované v rámci WCO v súlade s ustanoveniami tohto dohovoru.

4

Podľa článku 3 ods. 1 dohovoru o HS sa každá zmluvná strana zaväzuje používať na interpretáciu HS všeobecné pravidlá, ako aj všetky poznámky k triedam, kapitolám a podpoložkám a nemeniť rozsah tried, kapitol alebo podpoložiek HS.

5

Všeobecné pravidlo 2 a) na interpretáciu HS vo svojej prvej časti stanovuje, že každé uvedenie výrobku v položke sa vzťahuje aj na taký výrobok, ktorý je nekompletný alebo nedokončený, ak v stave a za podmienok, za akých sa predkladá tento nekompletný alebo nedokončený výrobok, má podstatný charakter kompletného alebo hotového výrobku a vo svojej druhej časti, že takýto odkaz sa vzťahuje aj na kompletný alebo hotový výrobok, alebo ktorý sa použitím vyššie uvedených ustanovení zatriedi ako kompletný alebo hotový, ak je predkladaný v nezmontovanom alebo rozmontovanom stave.

…“

7

V bodoch I, V a VI vysvetliviek k HS týkajúcich sa všeobecného pravidla 2 a) sa uvádza:

„I)

Prvá časť Pravidla 2 a) rozširuje rozsah položiek, ktoré uvádzajú určitý výrobok tak, aby zahŕňali nielen kompletný výrobok, ale aj nekompletný alebo nedokončený výrobok, pod podmienkou, že má v danom stave podstatný charakter kompletného alebo hotového výrobku.

…

Bod X vysvetliviek k HS týkajúci sa všeobecného pravidla 3 písm. b) stanovuje:

„Na účely tohto pravidla sa tovar, ktorý spĺňa súčasne nasledujúce podmienky, považuje za ‚tovar balený v súpravách na predaj v malom‘:

a)

pozostáva aspoň z dvoch rôznych výrobkov, ktoré sú prima facie zatriediteľné do rôznych položiek. …

…“

9

Článok 12 ods. 1 nariadenia č. 2658/87 stanovuje, že Európska komisia každoročne prijme nariadenie obsahujúce úplnú verziu KN spolu s príslušnými autentickými a zmluvnými colnými sadzbami Spoločného colného sadzobníka tak, ako to vyplýva z opatrení prijatých Radou Európskej únie alebo Komisiou. Toto nariadenie sa uverejní v Úradnom vestníku Európskej únie najneskôr 31. októbra a bude sa uplatňovať od 1. januára nasledujúceho roka.

12

Zo spisu, ktorý má Súdny dvor k dispozícii, vyplýva, že znenie KN uplatniteľné vo veci samej je znenie vyplývajúce z vykonávacieho nariadenia č. 1001/2013.

13

Podľa všeobecných pravidiel na interpretáciu KN, ktoré sú uvedené v sekcii A oddiele I prvej časti prílohy I k tomuto vykonávaciemu nariadeniu:

„Zatrieďovanie tovaru do [KN] sa riadi nasledujúcimi zásadami:

Druhá časť KN s názvom „Zoznam colných sadzieb“ obsahuje triedu IX s názvom „Drevo a výrobky z dreva; drevné uhlie; korok a výrobky z korku; výrobky zo slamy, esparta alebo ostatných pletacích materiálov; košikársky tovar a práce z prútia“, v ktorej sa nachádza kapitola 44, nazvaná „Drevo a výrobky z dreva; drevné uhlie“, ktorej poznámka 4 uvádza:

„Predmety položky 4410, 4411 alebo 4412 môžu byť opracované tak, aby sa získali profily prípustné pri tovare položky 4409, môžu byť ohýbané, zvlnené, dierované, vyrezané alebo formované do tvarov iných ako štvorcových alebo obdĺžnikových, alebo podrobené akémukoľvek ostatnému opracovaniu za predpokladu, že tým nezískajú povahu predmetov ostatných položiek.“

15

Zoznam colných sadzieb tejto kapitoly 44 v jeho znení uplatniteľnom na spor vo veci samej obsahoval tieto položky:

„Číselný znak KN

Opis tovaru

4411 13

– – S hrúbkou presahujúcou 5 mm, ale nepresahujúcou 9 mm:

4411 13 10

– – Mechanicky neopracované alebo na povrchu nepokryté

7

m 3

4411 14 10

– – Mechanicky neopracované alebo na povrchu nepokryté

7

m 3

4411 14 90

– – – Ostatné

– Z bambusu

10

m 3

Ostatné preglejky pozostávajúce výlučne z drevených (okrem bambusových) listov, s každou vrstvou nepresahujúcou 6 mm hrúbky

…

4412 99

…

4418

Výrobky stavebného stolárstva a tesárstva z dreva, vrátane pórovitých (voštinových) dosiek, zostavených podlahových dosiek a šindľov

…

4418 20

– Dvere a ich rámy, zárubne a prahy

16

Podľa vysvetliviek k podpoložkám 44182010 až 44182080 KN:

„Do týchto podpoložiek patria napríklad dosky s hrubým jadrom z vrstveného dreva za predpokladu, že prešli opracovaním, ktoré ich robí vhodnými na použitie výlučne ako dvere (napr. s výrezmi na kľučky, zámky alebo pánty). Do týchto podpoložiek nepatria neopracované panely, známe tiež ako ‚hrubé dverové polotovary‘, aj keď sú ich okraje (pozdĺžne alebo na šírku) dyhované (položka 4412).“

Spor vo veci samej a prejudiciálne otázky

17

Dňa 23. septembra 2014 Prodex deklarovala na účely jeho prepustenia do voľného obehu tovar opísaný ako interiérové dvere z ihličnatého dreva s ich rámami, zárubňami a prahmi pod číselným znakom KN 44182050, so sadzbou dovozného cla 0 %.

21

Vnútroštátny súd konštatuje, že podľa spoločnosti Prodex položka KN 4418 zahŕňa nielen úplnú súpravu obsahujúcu dvere s ich rámom, zárubňou a prahom, ale aj každý z týchto tovarov samostatne, a to ako hotový výrobok, zatiaľ čo daňový orgán na základe odporúčania WCO tvrdí, že predmetný tovar, ktorý opisuje ako lišty a tyče, nemožno zatriediť do položky 4418, keďže nie je predložený ako nezmontovaná súprava tovarov na predaj v malom.

22

Tento súd teda považuje za potrebné určiť podstatný charakter v zmysle prvej časti všeobecného pravidla 2 a) na interpretáciu KN, ktorý musí mať predmetný tovar na to, aby sa považoval za rám, zárubňu alebo prah dverí a mohol byť zatriedený do podpoložky 441820 KN. Na jednej strane uvádza, že hoci sa tovar dovezený spoločnosťou Prodex môže na prvý pohľad javiť ako jednoduché lišty a tyče, vlastnosti tohto tovaru ho robia použiteľným jedine a výlučne ako súčasť dverí, a na druhej strane, že aj keď daňový orgán odmietol zatriediť tento tovar ako súčasť dverí, považoval ho za lišty určené na výrobu dverí, a nie za generické polotovary z dreva. V tejto súvislosti poznamenáva, že typy drevených dverí, ktoré sú teraz používané, si už nevyžadujú takú dôležitú špecifickú prácu ako predtým, aby bola ich priama súvislosť s dokončenými dverami jasne vnímateľná z vizuálneho hľadiska, a že existujú jednoduché techniky na montáž rôznych komponentov, ktoré nevyžadujú špecifické väzby.

23

Pokiaľ ide o všeobecné pravidlo 2 a) na interpretáciu KN, vnútroštátny súd zdôrazňuje, že daňový orgán a súd prvého stupňa vychádzali z druhej časti tohto pravidla, ktorá sa týka rozmontovaného alebo nezmontovaného tovaru, zatiaľ čo Prodex tvrdí, že na predmetný tovar sa má uplatniť prvá časť uvedeného pravidla týkajúca sa nekompletných alebo nedokončených výrobkov.

2.

Môže podpoložka 441820… vzhľadom na pravidlo 2 a) prvú vetu všeobecných pravidiel na interpretáciu [KN] zahŕňať aj nedokončené dverové rámy a zárubne, dverové tabule a prahy, pokiaľ majú podstatný charakter kompletných a hotových dverových rámov, dverových zárubní a prahov?

3.

Majú sa drevené dosky a lišty, o ktoré ide v spore vo veci samej a ktorých profil a dekoratívna povrchová úprava objektívne naznačujú, že sú určené na použitie pri výrobe dverí, dverových rámov, dverových zárubní a prahov, ale ktoré sa pred montážou dverí musia orezať s cieľom upraviť ich dĺžku a na ktorých sa musia urobiť otvory na zavesenie a v ktorých sa v prípade potreby musia urobiť otvory pre pánty a otvory pre zámky, zatriediť do podpoložky 441820, alebo podľa charakteristických znakov predmetných dosiek alebo líšt, do položiek 4411 a 4412 kombinovanej nomenklatúry?“

O prejudiciálnych otázkach

26

29

Okrem toho Súdny dvor opakovane rozhodol, že hoci vysvetlivky k HS na jednej strane a vysvetlivky ku KN na druhej strane nie sú záväzné, predstavujú dôležité prostriedky na zaistenie jednotného uplatňovania spoločného colného sadzobníka a samy osebe poskytujú poznatky využiteľné na jeho výklad (pozri v tomto zmysle rozsudok z 12. júna 2014, Lukoyl Neftohim Burgas, C‑330/13 , EU:C:2014:1757 , bod 35 a citovanú judikatúru).

30

Pokiaľ ide v prvom rade o otázku, či výrobky, na ktoré sa odkazuje v podpoložke KN 441820, môžu byť zatriedené do tejto podpoložky ako samostatné výrobky, treba po prvé konštatovať, že zo znenia tejto podpoložky nevyplýva povinnosť, aby na tento účel dvere a ich rámy, zárubne a prahy boli predkladané vo forme súprav na maloobchodný predaj.

31

Po druhé z poznámky pod čiarou k podpoložke KN 44182050 – ktorá spresňuje, že dvere, bez ohľadu na to, či sú sprevádzané ich rámom, zárubňou alebo prahom „sa považujú za jeden kus“ možno vyvodiť – že rám, zárubňa alebo prah, ktoré nie sú priložené k dverám, sa tiež majú považovať za samostatnú vec, ktorú možno ako takú zatriediť do tejto podpoložky.

35

Pokiaľ ide v druhom rade o to, či nekompletný alebo nedokončený výrobok v zmysle všeobecného pravidla 2 a) prvej časti na interpretáciu KN, ktorého znenie sa zhoduje so znením všeobecného pravidla 2 a) prvej časti na interpretáciu HS, môže patriť do podpoložky 441820, treba pripomenúť, že podľa tohto pravidla každý odkaz na výrobok v konkrétnej colnej položke sa vzťahuje aj na taký výrobok, ktorý je nekompletný alebo nedokončený, ak v stave a za podmienok, za akých sa predkladá, má podstatný charakter kompletného alebo hotového výrobku. Ako spresňuje bod I vysvetlivky k všeobecnému pravidlu 2 a) HS, prvá časť uvedeného pravidla rozširuje rozsah položiek, ktoré odkazujú na určitý výrobok.

36

V tejto súvislosti treba spresniť, že vysvetlivky ku KN k tejto podpoložke napríklad spresňujú, že do uvedenej podpoložky možno zatriediť drevené dosky, pokiaľ prešli opracovaním, ktoré ich robí použiteľnými výlučne ako dvere (napríklad s výrezmi na kľučky alebo pánty), zatiaľ čo neopracované dosky označené ako „hrubé dverové polotovary“ sa musia zatriediť do podpoložky 4412.

37

Naopak, poznámka 4 týkajúca sa kapitoly 44 KN v spojení s tretím odsekom vysvetlivky k položke 4412 HS uvádza, že do položky 4412 ako „preglejky, dyhované dosky a podobné vrstvené dosky“ môžu byť zatriedené výrobky, ktoré boli podrobené opracovaniu, za predpokladu, že takéto opracovanie im nedáva podstatný charakter výrobkov iných položiek.

O trovách

41

Vzhľadom na to, že konanie pred Súdnym dvorom má vo vzťahu k účastníkom konania vo veci samej incidenčný charakter a bolo začaté v súvislosti s prekážkou postupu v konaní pred vnútroštátnym súdom, o trovách konania rozhodne tento vnútroštátny súd. Iné trovy konania, ktoré vznikli v súvislosti s predložením pripomienok Súdnemu dvoru a nie sú trovami uvedených účastníkov konania, nemôžu byť nahradené.

Z týchto dôvodov Súdny dvor (ôsma komora) rozhodol takto:

Podpoložka kombinovanej nomenklatúry 441820 v spojení s prvou časťou všeobecného pravidla 2 a) na interpretáciu tejto nomenklatúry uvedenej v prílohe I k nariadeniu Rady (EHS) č. 2658/87 z 23. júla 1987 o colnej a štatistickej nomenklatúre a o Spoločnom colnom sadzobníku v jeho znení vyplývajúcom z vykonávacieho nariadenia Komisie (EÚ) č. 1001/2013 zo 4. októbra 2013 sa má vykladať v tom zmysle, že zahŕňa ako samostatné výrobky tovary opísané ako dosky a lišty z dreva, ktorých profil a dekoratívna povrchová úprava objektívne naznačujú, že sú určené na výrobu rámov, zárubní a prahov dverí, aj keď sú nekompletné alebo nedokončené, pod podmienkou, že tieto tovary sa podrobili opracovaniu, ktoré ich robí použiteľnými výlučne ako rámy, zárubne a prahy dverí, a že teda majú podstatný charakter dokončených výrobkov.

Podpisy