C-289/22

(Vec C-289/22 ( 1 ) , A.T.S. 2003)

(Návrh na začatie prejudiciálneho konania - Článok 99 rokovacieho poriadku - Dane - Daň z pridanej hodnoty (DPH) - Smernica 2006/112/ES - Články 167, 168 a 178 - Právo na odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe - Podvod - Dôkaz - Povinnosť obozretnosti zdaniteľnej osoby - Zohľadnenie porušenia vnútroštátnych predpisov upravujúcich poskytovanie predmetných služieb)

(2023/C 164/29)

Jazyk konania: maďarčina

Vnútroštátny súd, ktorý podal návrh na začatie prejudiciálneho konania

Fővárosi Törvényszék

sa má vykladať v tom zmysle, že:

že bráni vnútroštátnej praxi, ktorá kvalifikuje voľbu zdaniteľnej osoby vykonávať ekonomickú činnosť formou, ktorá jej umožňuje znížiť jej ekonomické náklady, ako „výkon práva, ktorý nie je v súlade s účelom tohto práva“, a ktorá zdaniteľnej osobe z tohto dôvodu odmieta priznať právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty zaplatenej na vstupe, ak sa nepreukáže, že ide o čisto umelú konštrukciu, ktorá je zbavená hospodárskej reality a ktorá sa uskutočňuje výlučne alebo prinajmenšom s hlavným cieľom získať daňovú výhodu, ktorej poskytnutie by bolo v rozpore s cieľmi tejto smernice.

2.

Smernica 2006/112

sa má vykladať v tom zmysle, že:

nebráni tomu, aby daňový orgán odmietol zdaniteľnej osobe priznať právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty (DPH) v súvislosti s poskytnutím služieb na základe zistení vyplývajúcich zo svedeckých výpovedí, na základe ktorých tento daňový orgán spochybnil existenciu tohto poskytnutia služieb alebo usúdil, že bolo súčasťou podvodu v oblasti DPH, ak v prvom prípade zdaniteľná osoba nepreukáže, že k poskytnutiu služieb skutočne došlo, alebo ak v druhom prípade tento daňový orgán v súlade s pravidlami dokazovania podľa vnútroštátneho práva preukáže, že táto zdaniteľná osoba sa dopustila podvodu v oblasti DPH alebo že vedela alebo musela vedieť, že plnenie zakladajúce právo na odpočítanie dane, je súčasťou takéhoto podvodu.

takéto porušenie však môže v závislosti od skutkových okolností daného prípadu predstavovať spomedzi viacerých náznakov náznak o existencii takéhoto podvodu, ako aj dôkaz, ktorý možno použiť v rámci celkového posúdenia všetkých týchto okolností na preukázanie toho, že zdaniteľná osoba je jeho pôvodcom alebo sa na ňom podieľala, alebo na preukázanie toho, že táto zdaniteľná osoba vedela alebo mala vedieť, že uvedené plnenie zakladajúce právo na odpočítanie dane bolo súčasťou tohto daňového podvodu,

—

daňovému orgánu prináleží určiť skutočnosti zakladajúce podvod v oblasti DPH, preukázať podvodné konanie a že zdaniteľná osoba je pôvodcom tohto podvodu alebo sa na ňom aktívne podieľala, alebo že vedela alebo mala vedieť, že uvedené plnenie zakladajúce právo na odpočítanie dane bolo súčasťou tohto podvodu,

—

táto požiadavka nemusí nevyhnutne znamenať identifikáciu všetkých subjektov, ktoré sa podieľali na podvode, ako aj ich príslušných konaní.

4.