C-591/23

62023CJ0591

ROZSUDOK

SÚDNEHO DVORA (deviata komora)

z 19. decembra 2024 ( *1 )

„Návrh na začatie prejudiciálneho konania – Colná únia – Spoločný colný sadzobník – Kombinovaná nomenklatúra – Nomenklatúrne zatriedenie – Položky 8113 a 8209 – Karbidové tyčinky z cermetov – Vykonávacie nariadenie (EÚ) 2021/910 – Platnosť – Kritériá zatriedenia“

Vo veci C‑591/23,

ktorej predmetom je návrh na začatie prejudiciálneho konania podľa článku 267 ZFEÚ, podaný rozhodnutím Finanzgericht Düsseldorf (Finančný súd Düsseldorf, Nemecko) z 23. augusta 2023 a doručený Súdnemu dvoru 25. septembra 2023, ktorý súvisí s konaním:

tajomník: A. Calot Escobar,

so zreteľom na písomnú časť konania,

so zreteľom na pripomienky, ktoré predložili:

–

ZCC Europe GmbH, v zastúpení: N. Meyer, Rechtsanwalt,

–

2

Tento návrh bol podaný v rámci sporu medzi ZCC Europe GmbH, obchodnou spoločnosťou so sídlom v Nemecku, a Hauptzollamt Düsseldorf (Hlavný colný úrad Düsseldorf, Nemecko) vo veci colného zatriedenia karbidových tyčiniek z cermetov.

Právny rámec

KN

3

Kombinovaná nomenklatúra uvedená v prílohe I k nariadeniu Rady (EHS) č. 2658/87 z 23. júla 1987 o colnej a štatistickej nomenklatúre a o Spoločnom colnom sadzobníku ( Ú. v. ES L 256, 1987, s. 1 ; Mim. vyd. 02/002, s. 382), zmenenému vykonávacím nariadením Komisie (EÚ) 2020/1577 z 21. septembra 2020 ( Ú. v. EÚ L 361, 2020, s. 1 ) (ďalej len „KN“), je založená na harmonizovanom systéme opisu a číselného označovania tovaru (ďalej len „HS“), v súlade s Medzinárodným dohovorom o harmonizovanom systéme opisu a číselného označovania tovaru, uzavretým 14. júna 1983 v Bruseli (ďalej len „dohovor o HS“) a prijatým spolu s protokolom o jeho zmene a doplnkoch z 24. júna 1986 v mene Európskeho hospodárskeho spoločenstva rozhodnutím Rady 87/369/EHS zo 7. apríla 1987 ( Ú. v. ES L 198, 1987, s. 1 ; Mim. vyd. 02/002, s. 288).

a)

Každé uvedenie výrobku v položke sa vzťahuje aj na taký výrobok, ktorý je nekompletný alebo nedokončený, ak v stave a za podmienok, za akých sa predkladá tento nekompletný alebo nedokončený výrobok, má podstatný charakter kompletného alebo hotového výrobku. Vzťahuje sa aj na taký kompletný alebo hotový výrobok (alebo ktorý sa použitím tohto pravidla zatriedi ako kompletný alebo hotový), ktorý je predkladaný v nezmontovanom alebo rozmontovanom stave.

…

6. Na právne účely sa zatriedenie tovaru do podpoložiek položky určuje podľa znenia týchto podpoložiek a príslušných poznámok k podpoložkám a s ‚príslušnými zmenami‘ podľa vyššie uvedených pravidiel pod podmienkou, že porovnateľné sú len podpoložky rovnakej úrovne. Na účely tohto pravidla sa tiež používajú poznámky k triedam a kapitolám, ak kontext nevyžaduje inak.“

6

Druhá časť KN s názvom „Zoznam colných sadzieb“ obsahuje XV. triedu nazvanú „Základné kovy a výrobky zo základných kovov“, ktorej poznámka 4 stanovuje:

Doplnkové jednotky

8113 00

Cermety a výrobky z nich, vrátane odpadu a šrotu:

8113 00 20

– Neopracované (surové)

4

– Ostatné

5

–“

8

82. kapitola druhej časti KN s názvom „Nástroje, náradie, nožiarsky tovar, lyžice a vidličky zo základného kovu; ich časti a súčasti zo základného kovu“, ktorá sa nachádza v uvedenej XV. triede, zahŕňa okrem iného tieto položky:

„Číselný znak KN

– Otočné rezacie vložky

2,7

–

8209 00 80

– Ostatné

2,7

„1. Na účely uplatňovania Spoločného colného sadzobníka spočíva ‚nomenklatúrne zatriedenie‘ tovaru v určení jednej z podpoložiek alebo ďalšieho triedenia [KN], do ktorej sa má tento tovar zatriediť.

…

4. Komisia môže prijať opatrenia s cieľom určiť nomenklatúrne zatriedenie tovaru v súlade s odsekmi 1 a 2.“

11

Článok 58 tohto nariadenia s názvom „Prenos vykonávacích právomocí“ v odseku 2 spresňuje:

„Komisia prijme prostredníctvom vykonávacích aktov opatrenia uvedené v článku 57 ods. 4.

14

Podľa článku 1 tohto vykonávacieho nariadenia:

„Tovar opísaný v stĺpci 1 tabuľky uvedenej v prílohe sa zatriedi v rámci [KN] pod číselný znak KN uvedený v stĺpci 2 tejto tabuľky.“

15

Príloha k uvedenému vykonávaciemu nariadeniu znie:

„Opis tovaru

Cermetové tyčinky s rovnomerným okrúhlym prierezom. Výrobky rôznej dĺžky a priemerov môžu byť plné alebo perforované a mať chladiace kanály, s tupými koncami. Niektoré výrobky môžu byť tiež skosené.

Výrobky sú vyrobené z cermetu, konkrétne zo spekaného karbidu kovov na základe karbidu volfrámu s kobaltom ako spojivom.

Na základe ich nízkeho stupňa spracovania, jednoduchej formy a tvaru sa výrobky môžu používať na širokú škálu použití, napríklad ako vystužujúce prvky. Ak sú výrobky ďalej spracované, možno ich použiť ako časti nástrojov a ako nástroje.

8113 00 90

Zatriedenie je určené všeobecnými pravidlami 1 a 6 na interpretáciu [KN], poznámkou 4 k XV. triede a znením číselných znakov KN 8113 00 a 8113 00 90.

Zatriedenie pod číselný znak KN 8209 00 80 ako tyčinky a podobné časti nástrojov, nemontované, z cermetov, je vylúčené, keďže výrobky možno použiť ako časti nástrojov a ako nástroje, len ak sú ďalej spracované, a sú vhodné aj na iné použitie.

Hlavný colný úrad Düsseldorf rozhodol o zatriedení tovaru deklarovaného žalobkyňou vo veci samej do podpoložky 81130090 KN na základe vykonávacieho nariadenia 2021/910. V dôsledku toho uplatnil voči žalobkyni vo veci samej clo s colnou sadzbou 5 % a daň z pridanej hodnoty (DPH) platenú pri dovoze

18

Žalobkyňa vo veci samej podala proti tomuto rozhodnutiu námietku, v ktorej tvrdila, že deklarované tyčinky zo spekaného karbidu kovov sa môžu používať len „ako časti nástrojov“, a nie sú vhodné na iné použitie, a že vykonávacie nariadenie 2021/910 sa teda na ne neuplatňuje. V každom prípade sa domnieva, že vykonávacie nariadenie 2021/910 je protiprávne, pretože jeho cieľom nie je len objasnenie podpoložky 82090080 KN, ale aj zmena jej znenia, a tým porušuje závery vyplývajúce z rozsudku Bundesfinanzhof (Spolkový finančný súd, Nemecko) zo 7. augusta 2018 (VII R 20/17), ktorý už takéto objasnenie poskytol.

19

20

Keďže Bundesfinanzhof (Spolkový finančný súd) a Finanzgericht Düsseldorf (Finančný súd Düsseldorf) týmito rozhodnutiami zaradili dotknutý tovar spôsobom odlišným od spôsobu vyplývajúceho zo záväzných informácií o nomenklatúrnom zaradení tovaru vydaných írskymi, holandskými a poľskými colnými orgánmi, pristúpilo sa k objasneniu formou prijatia vykonávacieho nariadenia 2021/910 po konzultácii s výborom pre colný kódex.

21

Keďže hlavný Colný úrad Düsseldorf zamietol námietku podanú žalobkyňou vo veci samej na základe vykonávacieho nariadenia 2021/910, žalobkyňa podala žalobu na vnútroštátny súd, ktorý podal návrh na začatie prejudiciálneho konania.

22

„Je vykonávacie nariadenie [2021/910] platné?“

O prejudiciálnej otázke

24

Svojou otázkou vnútroštátny súd žiada Súdny dvor, aby rozhodol o platnosti vykonávacieho nariadenia 2021/910 prijatého na účely zabezpečenia jednotného uplatňovania KN v rozsahu, v akom zatrieďuje cermetové tyčinky, typu kovových tyčiniek, ktoré sú veľmi odolné voči ohýbaniu, opísané v stĺpci 1 tabuľky uvedenej v prílohe k tomuto vykonávaciemu nariadeniu do podpoložky 81130090 KN, a nie do podpoložky 82090080, čím porušuje rozsah a obsah colných položiek 8113 a 8209 KN, vysvetliviek týkajúcich sa týchto položiek, ako aj všeobecných pravidiel na interpretáciu KN a HS.

25

Cermetové tyčinky opísané v stĺpci 1 tabuľky uvedenej v prílohe k vykonávaciemu nariadeniu 2021/910 pozostávajú z karbidu volfrámu s určitým podielom kobaltu ako spojivom. Karbid volfrámu sa vyznačuje osobitnou tvrdosťou, a preto je mimoriadne vhodný na spracovanie kovov vŕtaním a frézovaním. Tyčinky dotknuté vo veci samej majú rôzne dĺžky od 100 do 300 mm. Takisto majú priemer od 2 do 40 mm. Majú rovnomerný kruhový prierez s plochými koncami. V niektorých prípadoch majú aj jeden až tri chladiace kanály. Je nesporné, že tieto cermetové tyčinky si vyžadujú ďalšie spracovanie, na ktoré ich žalobkyňa vo veci samej ďalej predáva výrobcom nástrojov.

29

Na úvod treba pripomenúť, že Súdny dvor opakovane rozhodol, že Komisia spolupracujúca s colnými odborníkmi členských štátov disponuje širokou mierou voľnej úvahy pri spresňovaní obsahu colných položiek, ktoré prichádzajú do úvahy v súvislosti so zatrieďovaním určitého tovaru. Právomoc Komisie prijímať opatrenia uvedené v článku 57 ods. 4 a článku 58 ods. 2 nariadenia č. 952/2013 ju však neoprávňuje meniť obsah alebo rozsah nomenklatúrnych položiek, stanovených na základe HS, ktorých rozsah sa Európska únia zaviazala nemeniť podľa článku 3 dohovoru o HS [pozri v tomto zmysle rozsudky z 12. februára 2015, Raytek a Fluke Europe, C‑134/13 , EU:C:2015:82 , bod 29 ; z 19. decembra 2019, Amoena, C‑677/18 , EU:C:2019:1142 , bod 37 a citovanú judikatúru, ako aj zo 4. februára 2021, JCM Europe (UK), C‑760/19 , EU:C:2021:96 , bod 34 ].

30

Na účely určenia, či Komisia tým, že zatriedila tovar opísaný v stĺpci 1 tabuľky uvedenej v prílohe k vykonávaciemu nariadeniu 2021/910 do položky 8113 KN, a nie do položky 8209 KN, zmenila obsah alebo rozsah týchto dvoch colných položiek KN, stanovených na základe HS, treba v prvom rade pripomenúť, že v záujme právnej istoty a uľahčenia kontrol treba rozhodujúce kritérium na nomenklatúrne zatriedenie tovaru hľadať všeobecne v ich objektívnych charakteristikách a vlastnostiach, ako sú definované v znení položky alebo podpoložky KN a v poznámkach k jej triedam alebo kapitolám [rozsudky z 19. decembra 2019, Amoena, C‑677/18 , EU:C:2019:1142 , bod 40 , a z 18. júna 2020, Hydro Energo, C‑340/19 , EU:C:2020:488 , bod 34 , ako aj citovaná judikatúra, a zo 4. februára 2021, JCM Europe (UK), C‑760/19 , EU:C:2021:96 , point 35].

34

Rozsah pôsobnosti týchto dvoch kapitol je vo vysvetlivke k HS týkajúcej sa XV. triedy, pokiaľ ide o pôsobnosť týchto dvoch kapitol, spresnený takto: „Kapitoly 72 až 76 a 78 až 81 zahŕňajú základné kovy v surovom stave a vo forme takých výrobkov, akými sú tyče, drôty alebo plechy, ako aj predmety z nich, s výnimkou predmetov, ktoré sú bez ohľadu na povahu základného kovu vymenované v 82. alebo 83. kapitole, keďže tieto kapitoly sú taxatívne vymedzené“.

35

Vysvetlivka k 82. kapitole druhej časti KN tiež stanovuje, že „táto kapitola zahŕňa kovové náradia alebo nožiarsky tovar, ktoré nepatria do predchádzajúcich kapitol XV. triedy ani nespadajú pod pojem stroje a prístroje (elektrické alebo neelektrické) XV. triedy… a ani nie sú nástrojmi 90. kapitoly, ani výrobkami spadajúcimi do položiek 96.03 alebo 96.04“.

36

Z uvedeného vyplýva, že 82. kapitola druhej časti KN má taxatívnu povahu, keďže táto kapitola sa vzťahuje len na výrobky, ktoré sú v nej výslovne uvedené. Odkaz na „cermety“ je vedľajší, pretože na jednej strane sa tento pojem nenachádza v názve uvedenej 82. kapitoly, a na druhej strane jeho použitie v položke 8209 KN slúži len na opísanie materiálov, z ktorých pozostávajú doštičky, tyčinky, hroty a podobné časti nástrojov, na ktoré sa táto položka výslovne vzťahuje.

„Výrobky uvedené v tejto položke spravidla majú formu doštičiek alebo majú rôzne tvary (napríklad tyčinky, hroty, guľôčky, krúžky) a vyznačujú sa značnou tvrdosťou za studena i za tepla a veľmi vysokou odolnosťou voči ohýbaniu. Z dôvodu týchto osobitných vlastností sa takéto výrobky v širokej miere použijú na výrobu nástrojov – na ktoré sa pripevnia zváraním, spájkovaním alebo upnutím – ktoré sa z dôvodu ich vysokej rýchlosti rezania používajú na obrábanie kovov a iných tvrdých materiálov (sústružnícke dláta, frézy, zápustky na ťahanie, vrtáky atď.). Tieto výrobky sa môžu alebo nemusia vybrúsiť alebo inak pripraviť na ich použitie ako stopky nástrojov, ale na to, aby boli zahrnuté do tejto položky, nesmú byť namontované. Zabudované do nástrojov patria do príslušných položiek týkajúcich sa samotných nástrojov, najmä do položky 82.07.“

40

Z výrazu „nemontované“ uvedeného v znení položky 8209 KN a z tejto vysvetlivky však vyplýva, že táto položka sa týka výrobkov, ktoré už boli dostatočne spracované na to, aby mohli byť jednoducho a priamo „primontované“, teda pripevnené k nástroju len „zváraním, spájkovaním alebo upnutím“. Výrobky, ktoré bez ohľadu na ich jednoduché pripevnenie musia byť ešte ďalej spracované predtým, ako môžu byť pripevnené na nástroje, teda nemôžu patriť do uvedenej položky. To isté platí pre cermetové tyčinky dotknuté vo veci samej, v prípade ktorých je nesporné, že sú iba polotovarmi určenými pre „nástroje“.

41

Všeobecné pravidlo uvedené v prvej časti KN oddiele I časti A bode 2 písm. a) pre zatriedenie tovaru, podľa ktorého každé uvedenie výrobku v položke „sa vzťahuje aj na taký výrobok, ktorý je nekompletný alebo nedokončený“, ak v stave a za podmienok, za akých sa predkladá tento nekompletný alebo nedokončený výrobok „má podstatný charakter kompletného alebo hotového výrobku“, nemení tento záver.

V tejto súvislosti má vnútroštátny súd pochybnosti, pokiaľ ide o platnosť vykonávacieho nariadenia 2021/910, a odvoláva sa najmä na to, že toto zatriedenie zmenilo rozsah položky 8209 KN, keďže podľa znaleckého posudku zo 4. decembra 2019 uvedeného v bode 19 tohto rozsudku „na základe ich geometrie a výberu materiálu, ako aj chladiacich kanálov existujúcich na niektorých z nich sú [také cermetové tyčinky, o aké ide vo veci samej,] určené na výrobu nástrojov s geometricky určenou reznou hranou“. Tieto pochybnosti však nie sú opodstatnené. Aj za predpokladu, že by tieto cermetové tyčinky z dôvodu určitých vlastností mohli byť ďalej spracované na nástroje, nezodpovedajú práve požiadavkám stanoveným v znení položky 8209 KN, ako sú vysvetlené v príslušných vysvetlivkách, podľa ktorých výrobky uvedené v tejto položke musia byť jednoducho pripevnené k nástroju zváraním, spájkovaním alebo upnutím bez potreby ďalšieho spracovania.

45

Ako tiež vyplýva z opisu cermetových tyčiniek uvedeného v stĺpci 1 tabuľky obsiahnutej v prílohe k vykonávaciemu nariadeniu 2021/910, tieto tyčinky sú „jednoduchej formy a tvaru“ a vyznačujú sa „nízk[ym] stup[ňom] spracovania“. To vyplýva aj zo záväzných informácií o nomenklatúrnom zatriedení DE BTI 5017/22‑1 a DE BTI 2903/22‑1, ktoré označujú dotknuté cermetové tyčinky za „polotovary“, ktoré jednoducho nie sú dostatočne prepracované takým spôsobom, aby mali v čase dovozu podstatné vlastnosti potrebné na zatriedenie do položky 8209.

46

Zo znenia mnohých ďalších položiek KN totiž vyplýva, že pokiaľ sú polotovary výrobku zahrnuté do položky, daná položka tento výrobok výslovne uvádza:

47

Z návrhu na začatie prejudiciálneho konania pritom vyplýva, že žalobkyňa vo veci samej predávala sporné tyče z karbidu kovov výrobcom nástrojov, ktorí tieto tyče v dodatočných spracovateľských procesoch spracovali na nástroje slúžiace následne na trieskové obrábanie kovov. Znalecký posudok zo 4. decembra 2019 uvedený v bode 19 tohto rozsudku spresňuje, „že tyče z karbidu kovov, o aké ide vo veci samej, sa zvyčajne ďalej spracovali na nástroje s geometricky určenými reznými hranami“, čo potvrdzuje, že geometrický tvar cermetových tyčiniek, a tým aj špecifický nástroj, na ktorý sa majú použiť a ku ktorému musia byť jednoducho upevnené, nie je v rozpore s požiadavkami stanovenými judikatúrou Súdneho dvora v momente colného vybavenia ešte identifikovateľný (rozsudok z 26. mája 2016, Latvijas propāna gāze, C‑286/15 , EU:C:2016:363 , bod 33 a citovaná judikatúra).

48

Odkaz vnútroštátneho súdu na bod 28 rozsudku z 5. septembra 2019, TDK‑Lambda Germany ( C‑559/18 , EU:C:2019:667 ), na tomto posúdení nič nemení. V bode 33 tohto rozsudku totiž Súdny dvor výslovne spresnil, že ak sa predmetná colná položka opiera o kritérium zatriedenia založené na osobitnom použití dotknutých tovarov, je toto kritérium určujúce na účely zatriedenia týchto tovarov do tejto položky.

49

Zo znenia predmetnej položky a podpoložky KN a z poznámok k triedam alebo kapitolám KN pritom vyplýva, že výrobok, o ktorý ide vo veci samej, je definovaný svojimi objektívnymi znakmi a vlastnosťami a nezakladá sa na kritériu zatriedenia spočívajúcom v osobitnom použití. Uvedené potvrdzuje znenie tabuľky pripojenej k vykonávaciemu nariadeniu 2021/910.

53

Vzhľadom na všetky predchádzajúce úvahy treba na položenú otázku odpovedať tak, že skúmanie danej otázky neodhalilo nijakú skutočnosť, ktorá by mohla ovplyvniť platnosť vykonávacieho nariadenia 2021/910.

O trovách

54

Vzhľadom na to, že konanie pred Súdnym dvorom má vo vzťahu k účastníkom konania vo veci samej incidenčný charakter a bolo začaté v súvislosti s prekážkou postupu v konaní pred vnútroštátnym súdom, o trovách konania rozhodne tento vnútroštátny súd. Iné trovy konania, ktoré vznikli v súvislosti s predložením pripomienok Súdnemu dvoru a nie sú trovami uvedených účastníkov konania, nemôžu byť nahradené.

Z týchto dôvodov Súdny dvor (deviata komora) rozhodol takto: