C-680/23

62023CJ0680

ROZSUDOK

SÚDNEHO DVORA (ôsma komora)

z 5. decembra 2024 ( *1 )

„Návrh na začatie prejudiciálneho konania – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty (DPH) – Smernica 2006/112/ES – Článok 183 prvý odsek – Podmienky výkonu práva na odpočítanie dane – Prenesenie nadmerného odpočtu DPH – Pojem ‚nasledujúce obdobie‘ – Vrátanie nadmerného odpočtu DPH – Ukončenie ekonomickej činnosti“

Vo veci C‑680/23,

ktorej predmetom je návrh na začatie prejudiciálneho konania podľa článku 267 ZFEÚ, podaný rozhodnutím Tribunal Administrativo e Fiscal do Funchal (Správny a daňový súd Funchal, Portugalsko) z 13. novembra 2023 a doručený Súdnemu dvoru 14. novembra 2023, ktorý súvisí s konaním:

tajomník: A. Calot Escobar,

so zreteľom na písomnú časť konania,

so zreteľom na pripomienky, ktoré predložili:

–

portugalská vláda, v zastúpení: P. Barros da Costa, C. Bento a A. Rodrigues, splnomocnené zástupkyne,

–

2

Tento návrh bol podaný v rámci sporu medzi spoločnosťou Modexel – Consultores e Serviços SA (ďalej len „Modexel“) a Autoridade Tributária e Assuntos Fiscais da Região Autónoma da Madeira (Úrad pre dane a daňové záležitosti autonómneho regiónu Madeira, Portugalsko) (ďalej len „daňový úrad“) vo veci žiadosti o prenesenie nadmerného odpočtu dane z pridanej hodnoty (DPH), ktorý existoval pri ukončení ekonomickej činnosti, po obnovení tej istej ekonomickej činnosti.

Právny rámec

Právo Únie

3

Článok 9 ods. 1 smernice o DPH stanovuje:

Článok 183 uvedenej smernice znie takto:

„Ak za dané zdaňovacie obdobie výška odpočítanej dane prevyšuje výšku splatnej DPH, členské štáty môžu rozdiel buď preniesť do nasledujúceho obdobia, alebo ho vrátiť v súlade s podmienkami, ktoré určia.

Členské štáty však môžu odmietnuť preniesť alebo vrátiť rozdiel, ak výška nadmerného odpočtu predstavuje zanedbateľnú sumu.“

6

Článok 213 ods. 1 tejto smernice stanovuje:

„Každá zdaniteľná osoba oznamuje začatie, zmenu alebo ukončenie svojej činnosti, ktorú vykonáva ako zdaniteľná osoba.

8

Článok 23 nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010 zo 7. októbra 2010 o administratívnej spolupráci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty ( Ú. v. EÚ L 268, 2010, s. 1 ) stanovuje:

„Členské štáty zabezpečia, aby sa identifikačné číslo pre DPH uvedené v článku 214 [smernice o DPH] zobrazilo v elektronickom systéme uvedenom v článku 17 tohto nariadenia ako neplatné, aspoň v niektorej z nasledujúcich situácií:

a)

ak osoby, identifikované na účely DPH, ktoré uviedli, že sa ich ekonomická činnosť, ako sa vymedzuje v článku 9 [smernice o DPH], skončila, alebo ktoré príslušná daňová správa považuje za osoby, ktoré skončili svoju ekonomickú činnosť. Daňová správa môže najmä usúdiť, že osoba skončila svoju ekonomickú činnosť, ak táto osoba nepodala daňové priznania k DPH a súhrnné výkazy za niektorý rok po uplynutí lehoty na podanie chýbajúceho prvého daňového priznania alebo súhrnného výkazu napriek tomu, že bola o to požiadaná. Táto osoba má právo preukázať svoju ekonomickú činnosť inými prostriedkami;

…“

4. Ak výška odpočítanej dane prevyšuje výšku dane splatnej v tom istom [zdaňovacom] období, nadmerný odpočet sa odpočíta v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

5. Ak po uplynutí dvanástich mesiacov od obdobia, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, zostane zdaniteľnej osobe preplatok vyšší ako 250 eur, zdaniteľná osoba môže požiadať o jeho vrátenie.

6. Bez ohľadu na predchádzajúci odsek môže zdaniteľná osoba požiadať o vrátenie preplatku pred uplynutím obdobia dvanástich mesiacov, keď ukončí svoju činnosť alebo sa na ňu začne vzťahovať článok 29 ods. 3 a 4, článok 54 ods. 1 alebo článok 61 ods. 1, za predpokladu, že hodnota sumy, ktorá sa má vrátiť, sa rovná alebo je vyššia ako 25 eur, ako aj v prípade, že preplatok presahuje 3000 eur.

…“

Spor vo veci samej a prejudiciálne otázky

11

Modexel podala proti rozhodnutiu daňového úradu žalobu na Tribunal Administrativo e Fiscal do Funchal (Správny a daňový súd Funchal, Portugalsko), ktorý podal návrh na začatie prejudiciálneho konania.

15

Tento súd sa pýta na výklad pojmu „nasledujúce obdobie“, ktorý je uvedený v článku 183 prvom odseku smernice o DPH. V tejto súvislosti uvedený súd spresňuje, že podľa daňového úradu sa tento výraz má chápať doslovne tak, že odkazuje na obdobie, ktoré nasleduje bezprostredne po období, za ktoré bol dotknutý preplatok DPH uvedený v daňovom priznaní. Naopak podľa spoločnosti Modexel môže z dôvodu ukončenia ekonomickej činnosti dotknutého podniku existovať časový interval medzi obdobím, za ktoré bol predmetný preplatok DPH uvedený v daňovom priznaní, a obdobím, v ktorom sa vykonalo odpočítanie tohto preplatku po obnovení ekonomickej činnosti tohto podniku.

16

Za týchto okolností Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga (Správny a daňový súd Funchal) rozhodol prerušiť konanie a položiť Súdnemu dvoru tieto prejudiciálne otázky:

„1.

18

V tejto súvislosti treba poznamenať, ako vyplýva z návrhu na začatie prejudiciálneho konania, že Modexel pri ukončení svojej ekonomickej činnosti uviedla v daňovom priznaní preplatok DPH, ktorý chcela odpočítať od DPH, ktorú mala zaplatiť podľa prvého daňového priznania podaného po obnovení svojej ekonomickej činnosti. Z tohto návrhu tiež vyplýva, že daňový úrad opravil toto daňové priznanie, keďže dospel k záveru, že tento nadmerný odpočet sa nemá preniesť z toho dôvodu, že Modexel mala požiadať o jeho vrátenie v lehote dvanástich mesiacov odo dňa ukončenia svojej ekonomickej činnosti.

19

Vo formulácii prvej otázky, ktorá sa týka prípadu prenesenia nadmerného odpočtu DPH, vnútroštátny súd nespresňuje skutočnosť, že dotknutý podnik ukončil svoju ekonomickú činnosť a následne ju obnovil. Vo formulácii druhej otázky vnútroštátny súd neodkazuje na situáciu, o akú ide vo veci samej, v ktorej podľa vnútroštátnej právnej úpravy podnik, ktorý ukončil svoju ekonomickú činnosť, nemôže preniesť nadmerný odpočet DPH po obnovení tejto činnosti, ale môže požiadať o jeho vrátenie v lehote dvanástich mesiacov odo dňa ukončenia svojej ekonomickej činnosti, pričom oprava daňového priznania spoločnosti Modexel vyplýva z uplatnenia tejto právnej úpravy.

20

Za týchto podmienok je na účely poskytnutia užitočnej odpovede vnútroštátnemu súdu, ktorá mu umožní rozhodnúť spor, ktorý prejednáva, potrebné na jednej strane, aby Súdny dvor pri výklade pojmu „nasledujúce obdobie“ v zmysle článku 183 prvého odseku smernice o DPH vychádzal z predpokladu, že dotknutý podnik ukončil svoju ekonomickú činnosť a následne obnovil výkon takejto činnosti.

24

Cieľom systému odpočítania dane je celkovo zmierniť záťaž, ktorú pre zdaniteľnú osobu predstavuje DPH splatná alebo zaplatená pri výkone všetkých jej ekonomických činností. Spoločný systém DPH v dôsledku toho zabezpečuje neutralitu, pokiaľ ide o daňovú záťaž všetkých ekonomických, činností bez ohľadu na ich ciele alebo výsledky pod podmienkou, že tieto činnosti samy v zásade podliehajú DPH (rozsudok zo 6. októbra 2022, Vittamed technologijos, C‑293/21 , EU:C:2022:763 , bod 39 a citovaná judikatúra).

25

Ako Súdny dvor opakovane zdôraznil, právo na odpočítanie dane je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu DPH a v zásade nemôže byť obmedzené. Toto právo sa osobitne uplatňuje bezprostredne na všetky dane zaťažujúce transakcie uskutočnené na vstupe (rozsudok zo 6. októbra 2022, Vittamed technologijos, C‑293/21 , EU:C:2022:763 , bod 40 a citovaná judikatúra).

26

Podľa článku 179 prvého odseku smernice o DPH zdaniteľná osoba vykoná odpočítanie dane tak, že z celkovej výšky dane splatnej za príslušné zdaňovacie obdobie odpočíta celkovú výšku DPH za to isté zdaňovacie obdobie, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo a počas ktorého bolo vykonané.

30

Treba však pripomenúť, že práve existencia tejto činnosti odôvodňuje kvalifikáciu subjektu ako zdaniteľnej osoby, ktorej smernica o DPH priznáva právo na odpočítanie (pozri analogicky rozsudok z 3. marca 2005, Fini H, C‑32/03 , EU:C:2005:128 , bod 19 ). Na priznanie tohto práva je totiž potrebné, aby dotknutá osoba bola „zdaniteľnou osobou“ v zmysle tejto smernice (pozri v tomto zmysle rozsudok z 21. marca 2018, Volkswagen, C‑533/16 , EU:C:2018:204 , bod 41 a citovanú judikatúru).

31

Podľa článku 9 ods. 1 smernice o DPH je „zdaniteľnou osobou“ každá osoba, ktorá nezávisle a na akomkoľvek mieste vykonáva ekonomickú činnosť, odhliadnuc od účelu alebo výsledkov tejto činnosti. Podľa článku 213 ods. 1 smernice o DPH musí zdaniteľná osoba oznámiť ukončenie svojej ekonomickej činnosti daňovému orgánu, ktorý tak musí zneplatniť identifikačné číslo pre DPH pridelené tejto zdaniteľnej osobe podľa článku 23 písm. a) nariadenia č. 904/2010.

32

V dôsledku toho hospodársky subjekt, ktorý ukončí svoju ekonomickú činnosť, tiež prestane byť zdaniteľnou osobou na účely DPH. Zo straty postavenia „zdaniteľnej osoby“ hospodárskym subjektom z dôvodu ukončenia činnosti vyplýva neexistencia kontinuity zdaňovacích období, ktorú vyžaduje článok 183 prvý odsek smernice o DPH, keďže pre tento hospodársky subjekt neexistuje ani nasledujúce obdobie v zmysle tohto ustanovenia, a za predpokladu, že uvedený hospodársky subjekt obnoví ekonomickú činnosť, ani predchádzajúce obdobie, pretože táto posledná uvedená činnosť bude nová.

35

V prejednávanej veci z návrhu na začatie prejudiciálneho konania vyplýva, že skutočnosť, že Modexel ukončila svoju ekonomickú činnosť, mala za následok, že už nebola zdaniteľnou osobou na účely DPH, čo však musí overiť vnútroštátny súd, a že nadmerný odpočet DPH nemohol byť prenesený do nasledujúceho obdobia v zmysle článku 183 prvého odseku smernice o DPH z dôvodu neexistencie kontinuity medzi zdaňovacím obdobím zodpovedajúcim mesiacu, v ktorom táto spoločnosť ukončila svoju činnosť, teda februárom 2015, a zdaňovacím obdobím zodpovedajúcim mesiacu, v ktorom uvedená spoločnosť obnovila výkon svojej činnosti, teda májom 2016.

36

V druhom rade, ako bolo pripomenuté v bode 27 tohto rozsudku, článok 183 prvý odsek smernice o DPH však stanovuje, že členské štáty môžu buď preniesť nadmerný odpočet DPH do nasledujúceho obdobia, alebo ho vrátiť v súlade s podmienkami, ktoré určia.

37

Z návrhu na začatie prejudiciálneho konania vyplýva, že portugalská právna úprava v zásade kombinuje tieto dva spôsoby vrátenia nadmerného odpočtu DPH, ale že v prípade úplného ukončenia ekonomickej činnosti subjektu môže tento subjekt požiadať o vrátenie takéhoto nadmerného odpočtu pred koncom obdobia dvanástich mesiacov, ktoré začína plynúť od obdobia, v ktorom vznikol tento nadmerný odpočet.

41

Uplatnenie nároku na vrátenie nadmerného odpočtu DPH upraveného v článku 183 smernice o DPH navyše patrí do procesnej autonómie členských štátov, ktorá je vymedzená zásadami ekvivalencie a efektivity (pozri v tomto zmysle rozsudok z 10. februára 2022, Philips Orăştie, C‑487/20 , EU:C:2022:92 , bod 24 ).

42

Prekluzívnu lehotu, ktorej uplynutie vedie k sankcionovaniu daňového subjektu, ktorý nie je dostatočne starostlivý a ktorý nepožiadal o vrátenie zaplatenej DPH, tým, že stratí právo na toto vrátenie, teda nemožno považovať za nezlučiteľnú so systémom stanoveným smernicou o DPH v rozsahu, v akom sa táto lehota na jednej strane uplatňuje rovnakým spôsobom na analogické práva v daňovej oblasti založené na vnútroštátnom práve a na práva založené na práve Únie (zásada ekvivalencie) a v akom na druhej strane v praxi neznemožňuje alebo neprimerane nesťažuje výkon práva na vrátenie DPH (zásada efektivity) (pozri analogicky rozsudok z 12. septembra 2024, NARE‑BG, C‑429/23 , EU:C:2024:742 , bod 52 ).

43

Hoci je úlohou vnútroštátneho súdu posúdiť zlučiteľnosť vnútroštátnych opatrení s právom Únie, Súdny dvor mu však môže poskytnúť všetky užitočné informácie na účely rozhodnutia sporu, ktorý prejednáva (rozsudok zo 14. februára 2019, Nestrade, C‑562/17 , EU:C:2019:115 , bod 36 a citovaná judikatúra).

47

V prejednávanej veci z návrhu na začatie prejudiciálneho konania nijako nevyplýva, že Modexel sa snažila uplatniť svoje právo na vrátenie nadmerného odpočtu DPH uvedeného v daňovom priznaní pri ukončení jej ekonomickej činnosti pred koncom tohto dvanásťmesačného obdobia a čelila v tejto súvislosti ťažkostiam. Za týchto podmienok treba konštatovať, s výhradou overenia vnútroštátnym súdom, že uplatnenie práva spoločnosti Modexel na vrátenie zaplatenej DPH nebolo v praxi znemožnené alebo nadmerne sťažené.

48

Vzhľadom na predchádzajúce úvahy treba na položené otázky odpovedať tak, že článok 183 prvý odsek smernice o DPH sa má vykladať v tom zmysle, že nebráni vnútroštátnej právnej úprave, ktorá stanovuje, že ak zdaniteľná osoba ukončí svoju ekonomickú činnosť, táto zdaniteľná osoba nemôže preniesť nadmerný odpočet DPH uvedený v daňovom priznaní pri tomto ukončení činnosti do nasledujúceho obdobia, a môže túto sumu získať len tak, že požiada o vrátenie v lehote dvanástich mesiacov odo dňa uvedeného ukončenia činnosti, pokiaľ sú dodržané zásady ekvivalencie a efektivity.

O trovách

49

( *1 ) Jazyk konania: portugalčina.