C-3/24

„MISTRAL TRANS“ SIA

proti

Valsts ieņēmumu dienests,

SÚDNY DVOR (prvá komora),

v zložení: predseda prvej komory F. Biltgen, podpredseda Súdneho dvora T. von Danwitz vykonávajúci funkciu sudcu prvej komory, sudcovia A. Kumin (spravodajca), I. Ziemele a S. Gervasoni,

generálny advokát: P. Pikamäe,

Európska komisia, v zastúpení: C. Auvret, G. von Rintelen a I. Rubene, splnomocnení zástupcovia,

so zreteľom na rozhodnutie prijaté po vypočutí generálneho advokáta, že vec bude prejednaná bez jeho návrhov,

vyhlásil tento

Rozsudok

1

Návrh na začatie prejudiciálneho konania sa týka výkladu článku 2 ods. 1 bodu 3 písm. a) a článku 58 ods. 1 smernice Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2015/849 z 20. mája 2015 o predchádzaní využívaniu finančného systému na účely prania špinavých peňazí alebo financovania terorizmu, ktorou sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 648/2012 a zrušuje smernica Európskeho parlamentu a Rady 2005/60/ES a smernica Komisie 2006/70/ES ( Ú. v. EÚ L 141, 2015, s. 73 ).

„Toky peňazí pochádzajúcich z nezákonnej činnosti môžu narušiť integritu, stabilitu a povesť finančného sektora a ohroziť vnútorný trh [Európskej ú]nie, ako aj medzinárodný rozvoj. Pranie špinavých peňazí, financovanie terorizmu a organizovanej trestnej činnosti zostávajú významnými problémami, ktoré by sa mali riešiť na úrovni Únie. Okrem ďalšieho rozvoja trestnoprávneho prístupu na úrovni Únie je nevyhnutné aj cielené a primerané predchádzanie využívania finančného systému na účely prania špinavých peňazí a financovania terorizmu, ktoré môže priniesť aj ďalšie výsledky.“

4

Článok 1 ods. 1 a 2 tejto smernice stanovuje:

„1. Táto smernica má za cieľ zabrániť používaniu finančného systému Únie na účely prania špinavých peňazí a financovania terorizmu.

2. Členské štáty zabezpečia, aby pranie špinavých peňazí a financovanie terorizmu boli zakázané.“

5

3.

tieto fyzické alebo právnické osoby konajúce pri výkone svojej odbornej činnosti:

a)

audítorov, externých účtovníkov a daňových poradcov

…“

6

Tento zákon vo svojom znení uplatniteľnom na skutkové okolnosti konania vo veci samej (ďalej len „zákon o predchádzaní praniu špinavých peňazí“) v § 3 ods. 1 bode 3 stanovuje, že medzi povinné subjekty patria aj externí účtovníci.

9

Ustanovenie § 77 ods. 3 uvedeného zákona stanovuje:

„Dozorný a kontrolný orgán pri stanovovaní sankcií a druhu a dosahu dozorných opatrení v súlade s odsekom 1 tohto paragrafu zohľadní všetky relevantné okolnosti vrátane:

(1)

závažnosti, dĺžky trvania a systematickej povahy porušenia;

(5)

strát spôsobených tretím osobám v dôsledku porušenia, pokiaľ ich možno určiť;

(6)

miery, do akej fyzická alebo právnická osoba, ktorá je považovaná za zodpovednú, spolupracuje s dozorným a kontrolným orgánom;

(7)

porušení, ktorých sa predtým dopustila fyzická alebo právnická osoba v oblasti predchádzania praniu špinavých peňazí, financovaniu terorizmu a šíreniu zbraní hromadného ničenia, ako aj v oblasti medzinárodných alebo vnútroštátnych sankcií.“

VID 16. mája 2019 vykonala novú kontrolu a zistila nedostatky v systéme vnútornej kontroly spoločnosti Mistral Trans, ktoré sa týkali najmä hodnotenia rizík, opatrení náležitej starostlivosti vo vzťahu ku klientom, neexistencie pravidelného prehodnocovania politík a postupov, ako aj absencie postupov likvidácie dokumentov.

13

V dôsledku toho VID rozhodnutím z 12. júna 2019, ktoré bolo potvrdené rozhodnutím z 15. augusta 2019, uložila spoločnosti Mistral Trans pokutu vo výške 5000 eur, pričom zohľadnila charakter, povahu a dĺžku trvania porušenia, ako aj finančnú situáciu spoločnosti, ako aj skutočnosť, že Mistral Trans sa nepokúsila riadiť sa odporúčaniami, ktoré formulovala VID v nadväznosti na jej kontrolu z 10. apríla 2018.

14

Mistral Trans podala proti rozhodnutiu VID z 15. augusta 2019 žalobu na Administratīvā apgabaltiesa (Krajský správny súd, Lotyšsko). Vo svojej žalobe najmä tvrdí, že externe vykonávané účtovnícke služby boli poskytované iba trom prepojeným spoločnostiam, pričom spresnila, že Mistral Trans a tieto prepojené spoločnosti majú rovnakých členov vo svojich správnych radách, rovnakých akcionárov a rovnakých konečných užívateľov výhod. Spôsob vedenia účtovníctva bol vybratý len s cieľom ušetriť zdroje a zabrániť tomu, aby bolo potrebné kúpiť licenciu účtovníckeho softvéru pre každú z týchto obchodných spoločností. Okrem toho v dôsledku rozhodnutia VID z 12. júna 2019 bolo účtovníctvo zreorganizované tak, že od 2. júla 2019 sa účtovníctvo všetkých prepojených spoločností vedie samostatne.

15

Uvedený súd uvádza, že v prvom rade je potrebné objasniť, či sa článok 2 ods. 1 bod 3 písm. a) smernice 2015/849 uplatní aj na prípady, v ktorých sa účtovnícke služby poskytujú len spoločnostiam prepojeným so subjektom, ktorý ich poskytuje.

19

V tejto súvislosti sa tento súd domnieva, že externých účtovníkov treba obvykle považovať za osoby, ktorých činnosti sú vystavené dosť vysokému riziku prania špinavých peňazí. Okrem toho z doslovného výkladu pojmu „externí účtovníci“ uvedeného v článku 2 ods. 1 bode 3 písm. a) smernice 2015/849 vyvodzuje, že táto smernica sa neuplatňuje na ktoréhokoľvek účtovníka, ale len na účtovníka, ktorého odborná činnosť je organizovaná mimo podniku, ktorému sa poskytujú účtovnícke služby.

20

V prejednávanej veci VID považovala za irelevantnú okolnosť, že hlavná činnosť spoločnosti Mistral Trans nebola nikdy spojená s poskytovaním účtovníckych služieb a že predmetné spôsoby vedenia účtovníctva medzi prepojenými osobami boli navrhnuté s cieľom ušetriť zdroje. Vnútroštátny súd má pochybnosti, pokiaľ ide o dôvodnosť tohto stanoviska VID.

21

Za týchto podmienok Augstākā tiesa (Senāts) (Najvyšší súd) rozhodol prerušiť konanie a položiť Súdnemu dvoru tieto prejudiciálne otázky:

„1.

Má sa pojem ‚externý účtovník‘, ktorý je uvedený v článku 2 ods. 1 bode 3 písm. a) smernice [2015/849] vykladať v tom zmysle, že sa uplatní aj na tie prípady, v ktorých sa účtovnícke služby poskytujú len osobám prepojeným s externým účtovníkom?

2.

V prípade, ak je odpoveď na prvú otázku kladná, má sa článok 58 ods. 1 smernice [2015/849] vykladať v tom zmysle, že v kontexte proporcionality uloženej sankcie je relevantná skutočnosť, že:

a)

Na úvod treba pripomenúť, že hlavným cieľom smernice 2015/849, ako vyplýva z jej názvu a článku 1 ods. 1 a 2 tejto smernice, je predchádzanie využívaniu finančného systému na účely prania špinavých peňazí a financovania terorizmu (rozsudok z 18. apríla 2024, Citadeles nekustamie īpašumi, C‑22/23 , EU:C:2024:327 , bod 31 a citovaná judikatúra).

26

Konkrétnejšie, ustanovenia smernice 2015/849 majú preventívnu povahu, keďže ich cieľom je stanoviť v súlade s prístupom založeným na hodnotení rizík súbor preventívnych a odrádzajúcich opatrení na účinný boj proti praniu špinavých peňazí a financovaniu terorizmu, aby sa zabránilo tomu, ako vyplýva z odôvodnenia 1 tejto smernice, že toky peňazí pochádzajúcich z nezákonnej činnosti by mohli narušiť integritu, stabilitu a povesť finančného sektora a ohroziť vnútorný trh Únie, ako aj medzinárodný rozvoj (rozsudok z 18. apríla 2024, Citadeles nekustamie īpašumi, C‑22/23 , EU:C:2024:327 , bod 32 a citovaná judikatúra).

27

V tejto súvislosti článok 2 ods. 1 smernice 2015/849 vymenúva subjekty, na ktoré sa z dôvodu ich účasti na vykonaní transakcie alebo činnosti finančnej povahy uplatňuje táto smernica. Ako stanovuje bod 3 písm. a) tohto ustanovenia, na zozname týchto subjektov sa nachádzajú externí účtovníci konajúci pri výkone svojej odbornej činnosti.

28

Vzhľadom na to, že pojem „externí účtovníci“ nie je definovaný v smernici 2015/849, musí sa jeho význam a rozsah určiť v súlade s obvyklým významom tohto pojmu v bežnom jazyku pri súčasnom zohľadnení kontextu, v ktorom sa používa, a cieľov sledovaných právnou úpravou, ktorej je súčasťou (pozri analogicky rozsudok z 1. októbra 2020, Entoma, C‑526/19 , EU:C:2020:769 , bod 29 a citovanú judikatúru).

32

Pokiaľ ide na jednej strane o výraz „účtovníci“, zdá sa, že v niektorých jazykových verziách článku 2 ods. 1 bodu 3 písm. a) smernice 2015/849, ako je nemecká („Buchprüfer“), francúzska („expert‑comptables“), rumunská („experți contabili“) alebo švédska („revisorer“) verzia, použité výrazy odkazujú na osoby, ktoré vykonávajú regulované povolanie, ktorých činnosť spočíva najmä v organizovaní, overovaní, posudzovaní alebo opravovaní účtovníctva. Naopak rozsah výrazov použitých v iných jazykových verziách, ako je lotyšská („grāmatveži“), španielska („contables“), anglická („accountants“), alebo holandská („accountants“), je širší, pretože tieto výrazy všeobecnejšie odkazujú na osoby vykonávajúce činnosť v oblasti zostavovania, vedenia a kontroly účtov, najmä podnikových účtov.

33

Pokiaľ ide na druhej strane o použitie pojmu „externí“ v článku 2 ods. 1 bode 3 písm. a) smernice 2015/849, treba konštatovať, že jeho cieľom je výslovne vylúčiť „interných“ účtovníkov z povinností stanovených touto smernicou, inými slovami osoby, akými sú zamestnaní účtovníci, ktorí nezávisle neposkytujú účtovnícke služby tretím osobám. Podľa informácií poskytnutých vnútroštátnym súdom význam výrazu použitého v lotyšskej verzii tohto článku 2 ods. 1 bodu 3 písm. a) („ārštata“) v podstate odráža tento výklad.

37

Rozšírenie pôsobnosti ustanovení v oblasti boja proti praniu špinavých peňazí na posledné uvedené osoby vyplýva zo smernice Európskeho parlamentu a Rady 2001/97/ES zo 4. decembra 2001, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 91/308/EHS o predchádzaní zneužívaniu finančného systému na účely prania špinavých peňazí ( Ú. v. ES L 344, 2001, s. 76 ), ktorej odôvodnenie 15 uvádza, že „treba, aby povinnosti… v oblasti identifikácie klientov, archivácie zápisov a oznamovania podozrivých transakcií boli rozšírené na ohraničený počet činností a povolaní, ktoré sa ukázali ako mimoriadne spôsobilé na využitie na účely prania špinavých peňazí“ [ neoficiálny preklad ].

38

Skutočnosť, že článok 2 ods. 1 bod 3 písm. a) smernice 2015/849 sa okrem externých účtovníkov vzťahuje na audítorov a daňových poradcov, však naznačuje, že toto ustanovenie sa týka členov špecifických povolaní, teda osôb, ktorých odborná činnosť spočíva v tom, že nezávisle poskytujú tretím osobám účtovnícke služby, audítorské služby a služby právneho poradenstva v daňovej oblasti.

39

So zreteľom na tieto úvahy pojem „externí účtovníci“ v zmysle článku 2 ods. 1 bodu 3 písm. a) smernice 2015/849 odkazuje na fyzické alebo právnické osoby, ktorých odborná činnosť spočíva v nezávislom poskytovaní účtovníckych služieb tretím osobám, ako je zostavovanie, vedenie alebo kontrola účtov. Tento pojem sa naopak nevzťahuje na právnickú osobu, ktorá na účely spoločného využívania zdrojov zabezpečuje vedenie účtovníctva spoločností, ktoré sú s ňou prepojené.

Vzhľadom na odpoveď na prvú otázku nie je potrebné zaoberať sa druhou otázkou.

O trovách

43

Vzhľadom na to, že konanie pred Súdnym dvorom má vo vzťahu k účastníkom konania vo veci samej incidenčný charakter a bolo začaté v súvislosti s prekážkou postupu v konaní pred vnútroštátnym súdom, o trovách konania rozhodne tento vnútroštátny súd. Iné trovy konania, ktoré vznikli v súvislosti s predložením pripomienok Súdnemu dvoru a nie sú trovami uvedených účastníkov konania, nemôžu byť nahradené.

Z týchto dôvodov Súdny dvor (prvá komora) rozhodol takto:

Článok 2 ods. 1 bod 3 písm. a) smernice Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2015/849 z 20. mája 2015 o predchádzaní využívaniu finančného systému na účely prania špinavých peňazí alebo financovania terorizmu, ktorou sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 648/2012 a zrušuje smernica Európskeho parlamentu a Rady 2005/60/ES a smernica Komisie 2006/70/ES,