T-614/24

AROCO spol. s r.o.

proti

Generálnímu ředitelství cel,

VŠEOBECNÝ SÚD (prejudiciálna komora),

na poradách v zložení: predseda komory S. Papasavvas, sudcovia T. Pynnä, J. Laitenberger, M. Stancu (spravodajkyňa) a I. Dimitrakopoulos,

generálna advokátka: M. Brkan,

AROCO, spol. s r.o., v zastúpení: M. Vojáček, advokát,

–

česká vláda, v zastúpení: L. Březinová, M. Smolek a J. Vláčil, splnomocnení zástupcovia,

–

Európska komisia, v zastúpení: M. Björkland a J. Hradil, splnomocnení zástupcovia,

so zreteľom na rozhodnutie prijaté po vypočutí generálnej advokátky, že vec bude prejednaná bez jej návrhov,

Právny rámec

Právo Únie

Smernica 92/83

3

Článok 19 ods. 1 smernice 92/83 uvádza:

„Členské štáty musia uplatňovať spotrebnú daň na etanol v súlade s touto smernicou.“

Článok 27 uvedenej smernice v odseku 1 stanovuje:

„Členské štáty oslobodia produkty podliehajúce tejto smernici od zosúladenej spotrebnej dane za podmienok, ktoré stanovia na účely zabezpečenia správnej a čestnej [priamej – neoficiálny preklad ] aplikácie týchto oslobodení od daní a na účely ochrany pred daňovými únikmi, pred vyhýbaním sa plateniu daní a pred ich zneužívaním:

…

e)

ak sa produkt používa na výrobu esencií na prípravu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu;

…“

…“

KN

7

Kapitola 22 KN obsahuje položky 2207 a 2208, ktoré znejú takto:

Číselný znak KN

Opis tovaru

2208

Etylalkohol nedenaturovaný s objemovým alkoholometrickým titrom menej ako 80 % vol; destiláty, likéry a ostatné liehové nápoje:

…

…

8

Kapitola 33 KN obsahuje nasledujúce položky:

3302 10

– Druhu používaného v potravinárskom alebo nápojovom priemysle:

– – Druhu používaného v nápojovom priemysle:

– – – Prípravky obsahujúce všetky ochucujúce prísady charakterizujúce nápoj:

…

…

„Na účely tohto zákona sa rozumie:

…

i)

užívateľom určitých výrobkov oslobodených od spotrebnej dane… právnická alebo fyzická osoba, ktorá prijíma a užíva… určité výrobky oslobodené od spotrebnej dane; užívatelia majú postavenie daňovníkov bez povinnosti registrácie.“

11

Ustanovenie § 71 ods. 1 písm. c) tohto zákona stanovuje:

12

V ustanovení § 72 ods. 1 uvedeného zákona sa uvádza:

„Užívateľ musí u osoby povinnej zaplatiť daň písomne uplatniť oslobodenie etanolu od spotrebnej dane uvedené v § 71 ods. 1 písm. a), c), d), f) alebo i) najneskôr pred uvoľnením etanolu do voľného daňového obehu osobou povinnou zaplatiť daň.“

Spor vo veci samej a prejudiciálne otázky

13

AROCO je obchodná spoločnosť založená podľa českého práva, ktorá vyrába aromatické látky, potravinárske farbivá a cukrovinkové prísady z etanolu. Predáva najmä esencie patriace do položky 330210 KN, ktoré obsahujú etanol (ďalej len „predmetné esencie“). Tieto esencie sú určené na ochucovanie potravín a nealkoholických nápojov a bežne sa používajú v malých fľaštičkách.

17

Rozsudkom z 13. apríla 2023 Městský soud v Praze (Mestský súd v Prahe, Česká republika) zamietol žalobu podanú žalobkyňou vo veci samej proti tomuto zamietavému rozhodnutiu. Tento súd v podstate dospel k záveru, že oslobodenie od spotrebnej dane z etanolu nachádzajúceho sa v esenciách možno priznať len vtedy, ak sú tieto esencie predané užívateľom v zmysle § 3 písm. i) zákona č. 353/2003 o spotrebnej dani, z čoho vyplýva, že uvedené esencie ich nadobúdatelia ďalej nepredávajú, ale títo ich skutočne používajú na prípravu potravín alebo nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu. Okrem toho konštatoval, že toto obmedzenie oslobodenia od spotrebnej dane je zlučiteľné s cieľom smernice 92/83, keďže jeho cieľom je zabrániť daňovým únikom, vyhýbaniu sa dani alebo zneužitiu dane.

18

Žalobkyňa vo veci samej podala kasačný opravný prostriedok na Nejvyšší správní soud (Najvyšší správny súd, Česká republika), vnútroštátny súd, ktorý podal návrh na začatie prejudiciálneho konania.

19

V prvom rade tento súd vyjadruje pochybnosti o súlade českej právnej úpravy s právom Európskej únie. Uvádza, že článok 27 ods. 1 písm. e) smernice 92/83 bol prebratý do českého právneho poriadku v súlade s českým znením tohto ustanovenia, ktoré podmieňuje oslobodenie od spotrebnej dane z etanolu pridávaného do zložení esencií konečným použitím týchto esencií na prípravu alebo výrobu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu. V iných jazykových verziách tohto ustanovenia sa však príprava alebo výroba týchto potravín a nápojov považuje len za užívanie, na ktoré musia byť uvedené esencie určené na to, aby etanol, ktorý obsahujú, bol oslobodený od dane.

V druhom rade za predpokladu, že by odpoveď na túto otázku bola kladná, sa vnútroštátny súd pýta, či podmienky oslobodenia stanovené českou právnou úpravou v rozsahu, v akom stanovujú oslobodenie od spotrebnej dane len vo vzťahu k osobám, ktoré majú postavenie prvých nadobúdateľov esencií pri ich odchode z režimu podmienečného oslobodenia od dane a v prípade ktorých sa preukázalo, že sami použili esencie na prípravu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu sú v súlade s článkom 27 ods. 1 smernice 92/83 odôvodnené konkrétnymi, objektívnymi a overiteľnými skutočnosťami, ktoré potvrdzujú existenciu vážneho rizika daňových únikov, vyhýbania sa plateniu daní alebo ich zneužívania, a ak tieto podmienky nejdú nad rámec toho, čo je nevyhnutné na dosiahnutie cieľa, ktorý sledujú, a to zabezpečiť správnu a priamu aplikáciu oslobodení od daní stanovených v tomto ustanovení a zabrániť daňovým únikom, vyhýbaniu sa plateniu daní a ich zneužívaniu. V tejto súvislosti uvádza, že používanie esencií sa svojou povahou veľmi ľahko zneužíva tým, že sa miešajú najmä s alkoholickými nápojmi. Okrem toho sa domnieva, že pojem „zneužitie“ by sa mohol vykladať extenzívne s prihliadnutím na kontext českej spoločnosti a jej vzťah k spotrebe alkoholu. Právny nástroj preberajúci článok 27 ods. 1 písm. e) smernice 92/83 by mal zabrániť nielen zneužitiu daňového systému používaním esencií na ochucovanie liehovín, ale aj nezákonnou výrobou liehovín.

22

Za týchto okolností Nejvyšší správní soud (Najvyšší správny súd) rozhodol prerušiť konanie a položiť Súdnemu dvoru tieto prejudiciálne otázky:

23

Svojou prvou otázkou sa vnútroštátny súd v podstate pýta, či sa má článok 27 ods. 1 písm. e) smernice 92/83 vykladať v tom zmysle, že bráni vnútroštátnej právnej úprave, ktorá podmieňuje oslobodenie od spotrebnej dane z etanolu nachádzajúceho sa v esenciách patriacich do položky 330210 KN preukázaným použitím týchto esencií na prípravu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu, a nie okolnosťou, že uvedené esencie sú na tento účel určené.

24

Smernica 92/83, ktorou sa zosúlaďujú štruktúry spotrebných daní z etanolu a alkoholické nápoje, v článku 27 ods. 1 písm. e) stanovuje, že členské štáty oslobodia produkty podliehajúce tejto smernici od zosúladenej spotrebnej dane za podmienok, ktoré stanovia na účely zabezpečenia správneho a priameho uplatňovania týchto oslobodení od daní a na účely ochrany pred daňovými únikmi, pred vyhýbaním sa plateniu daní a pred ich zneužívaním, ak sa produkt používa na výrobu esencií na prípravu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu.

25

Z judikatúry Súdneho dvora vyplýva, že na každý výrobok patriaci do položiek 2207 a 2208 KN so skutočným obsahom alkoholu vyšším ako 1,2 % objemových percent etanolu sa vzťahuje pojem „etanol“ v zmysle článku 20 prvej zarážky smernice 92/83, aj keby bol súčasťou esencie patriacej do položky 330210 KN. Preto podľa článku 19 ods. 1 tejto smernice by takýto výrobok mal v zásade podliehať zosúladenej spotrebnej dani stanovenej uvedenou smernicou, avšak s výhradou oslobodení od dane stanovených v článku 27 ods. 1 tej istej smernice (rozsudok z 22. decembra 2022, Quadrant Amroq Beverages, C‑332/21 , EU:C:2022:1031 , bod 40 ).

29

Okrem toho z ustálenej judikatúry Súdneho dvora vyplýva, že okolnosťou, ktorá určuje oslobodenie od dane stanovené v uvedenom ustanovení, je konečné použitie etanolu (pozri rozsudok z 22. decembra 2022, Quadrant Amroq Beverages, C‑332/21 , EU:C:2022:1031 , bod 44 a citovanú judikatúru).

30

V prejednávanej veci vnútroštátny súd v podstate uvádza, že skutočné konečné použitie predmetných esencií na prípravu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu nebolo preukázané, keďže tieto esencie žalobkyňa vo veci samej predala nielen užívateľom, ktorí sami používajú uvedené esencie pre takýto prípravok, ale aj subjektom, ktoré ich následne predávajú takýmto užívateľom.

31

V tomto kontexte treba pripomenúť, že Súdny dvor už rozhodol na jednej strane, že oslobodenie výrobkov, uvedených v článku 27 ods. 1 smernice 92/83, predstavuje zásadu a odmietnutie tohto oslobodenia výnimku, a na druhej strane, že možnosť priznaná členským štátom týmto ustanovením stanoviť podmienky na účely „zabezpečenia správnej a priamej aplikácie týchto oslobodení od daní a na účely ochrany pred daňovými únikmi, pred vyhýbaním sa plateniu daní a pred ich zneužívaním“, nemôže spochybniť bezpodmienečnú povahu povinnosti oslobodenia od dane upravenej uvedeným ustanovením (pozri rozsudok z 22. decembra 2022, Quadrant Amroq Beverages, C‑332/21 , EU:C:2022:1031 , bod 46 a citovanú judikatúru).

35

Vzhľadom na všetky predchádzajúce úvahy treba na prvú otázku odpovedať tak, že článok 27 ods. 1 písm. e) smernice 92/83 sa má vykladať v tom zmysle, že bráni vnútroštátnej právnej úprave, ktorá podmieňuje oslobodenie od spotrebnej dane z etanolu, ktorý sa nachádza v esenciách patriacich do položky 330210 KN preukázaným použitím týchto esencií na prípravu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu, a nie okolnosťou, že uvedené esencie sú na tento účel určené.

O druhej otázke

36

Druhú otázku s prihliadnutím na odôvodnenie návrhu na začatie prejudiciálneho konania treba chápať tak, že bola položená len pre prípad, že by sa článok 27 ods. 1 písm. e) smernice 92/83 vykladal v tom zmysle, že dovoľuje podmieniť oslobodenie od spotrebnej dane z etanolu pridávaného do zložení esencií patriacich do položky 330210 KN preukázaným použitím týchto esencií na prípravu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu.

37

rozhodol takto:

Článok 27 ods. 1 písm. e) smernice Rady 92/83/EHS z 19. októbra 1992 o zosúladení štruktúr spotrebných daní pre etanol a alkoholické nápoje

sa má vykladať v tom zmysle, že:

bráni vnútroštátnej právnej úprave, ktorá podmieňuje oslobodenie od spotrebnej dane z etanolu, ktorý sa nachádza v esenciách patriacich do položky 330210 kombinovanej nomenklatúry nachádzajúcej sa v prílohe I k nariadeniu Rady (EHS) č. 2658/87 z 23. júla 1987 o colnej a štatistickej nomenklatúre a o Spoločnom colnom sadzobníku, zmeneného vykonávacím nariadením Komisie (EÚ) 2015/1754 zo 6. októbra 2015, preukázaným použitím týchto esencií na prípravu potravín a nealkoholických nápojov s obsahom etanolu neprekračujúcim hodnotu 1,2 % objemových percent etanolu, a nie okolnosťou, že uvedené esencie sú na tento účel určené.

Papasavvas

Pynnä