T-304/25

Direktor na TD Mitnica Ruse pri Agencija „Mitnici“

proti

„Kronospan Bulgaria“ EOOD,

VŠEOBECNÝ SÚD (druhá komora zasadajúca v päťčlennom zložení),

v zložení: predsedníčka komory N. Półtorak, sudcovia G. Hesse, G. Steinfatt (spravodajkyňa), D. Petrlík a I. Dimitrakopoulos,

generálna advokátka: M. Brkan,

Direktor na TD Mitnica Ruse pri Agencija „Mitnici“, v zastúpení: V. Petrov a Y. Yakimov, splnomocnení zástupcovia,

–

„Kronospan Bulgaria“, v zastúpení: D. Yordanov, advokat,

–

bulharská vláda, v zastúpení: T. Mitova a T. Cingileva, splnomocnené zástupkyne,

–

2

Tento návrh bol podaný v rámci sporu medzi – Direktor na TD Mitnica Ruse pri Agencija „Mitnici“ (riaditeľ Oblastného colného riaditeľstva v Ruse pri Colnom úrade, Bulharsko, ďalej len „riaditeľ colného úradu v Ruse“) na jednej strane a spoločnosťou „Kronospan Bulgaria“ EOOD, založenou podľa bulharského práva, na druhej strane vo veci rozhodnutia, ktorým bola tejto spoločnosti uložená povinnosť zaplatiť dodatočné clo vo výške 4229,67 leva (BGN) (približne 2120 eur) a daň z pridanej hodnoty (DPH) vo výške 845,72 BGN (približne 425 eur) spolu s príslušnými úrokmi.

Právny rámec

Medzinárodné právo

3

Harmonizovaný systém opisu a číselného označovania tovaru (ďalej len „HS“) bol vypracovaný Radou pre colnú spoluprácu, z ktorej sa stala Svetová colná organizácia (WCO) a ktorá bola zriadená Dohovorom o vzniku Rady pre colnú spoluprácu, uzavretým 15. decembra 1950 v Bruseli. HS bol zavedený Medzinárodným dohovorom o harmonizovanom systéme opisu a číselného označovania tovaru, uzavretým 14. júna 1983 v Bruseli ( Ú. v. ES L 198, 1987, s. 3 ; Mim. vyd. 02/003, s. 3, ďalej len „dohovor o HS“) a schváleným spolu s protokolom o jeho zmene a doplneniach z 24. júna 1986 v mene Európskeho hospodárskeho spoločenstva rozhodnutím Rady 87/369/EHS zo 7. apríla 1987 ( Ú. v. ES L 198, 1987, s. 1 ; Mim. vyd. 02/002, s. 288).

„a)

…

b)

Každá zmienka o materiáli alebo látke v položke sa vzťahuje aj na zmesi alebo kombinácie tohto materiálu alebo tejto látky s ostatnými materiálmi alebo látkami. Každá zmienka o tovare z daného materiálu alebo látky sa vzťahuje aj na tovar pozostávajúci úplne alebo čiastočne z takéhoto materiálu alebo látky. Zatriedenie tovaru pozostávajúceho z viac ako jedného materiálu alebo látky sa vykoná podľa zásad uvedených v pravidle 3.“

7

Pravidlo 3 všeobecných pravidiel na interpretáciu HS znie:

ak sa tovar nemôže zatriediť podľa pravidla 3 [písm.] a) alebo b), zatriedi sa do poslednej položky v numerickom poradí položiek, ktoré prichádzajú do úvahy.“

8

Vysvetlivka k pravidlu 3 písm. b) všeobecných pravidiel na interpretáciu HS znie:

„VI. Táto druhá metóda zatriedenia sa týka len prípadu:

1.

zmesí;

Trieda VII HS má názov „Plasty a výrobky z nich; kaučuk a výrobky z neho“.

10

V 39. kapitole tejto triedy s názvom „Plasty a výrobky z nich“ je uvedená nasledujúca položka a podpoložka:

„3921 Ostatné platne, listy, filmy, fólie, pásy a pásky, z plastov:

…

392190 – Ostatné[.]“

Platne, listy atď. z plastov, ktoré obsahujú interkaláciu materiálov, ako sú kovové listy, papier, lepenka.

Z tejto kapitoly sú vylúčené výrobky pozostávajúce z papiera alebo lepenky pokrytej tenkou ochrannou vrstvou z plastov na oboch stranách za predpokladu, že si zachovávajú podstatný charakter papiera alebo lepenky (všeobecne položka 4811).

c)

Platne, listy, pásy atď. z papierom zosilnenej vrstvy plastovej fólie, alebo jednej vrstvy papiera alebo lepenky potiahnutej alebo pokrytej vrstvou z plastov, pričom táto vrstva predstavuje viac ako polovicu celkovej hrúbky, alebo výrobky z takýchto materiálov, iné ako krycie materiály na steny položky 4814;

d)

Výrobky získané v kompresii zo sklenených vlákien alebo pozostávajúce z papierových listov, ktoré boli vopred impregnované plastmi, avšak pod podmienkou, že ide o tvrdé a nepružné výrobky; ak si naopak zachovávajú vlastnosti papiera alebo výrobkov zo sklenených vlákien, zostávajú podľa prípadu zatriedené do kapitoly 48 alebo 70.“

V 48. kapitole triedy X s názvom „Papier a lepenka; predmety z papieroviny, papiera alebo lepenky“ je uvedená nasledujúca položka a podpoložka:

„4811 Papier, lepenka, buničitá vata a pásy splstených buničinových vlákien, potiahnuté, impregnované, pokryté, na povrchu farbené, na povrchu zdobené alebo potlačené, v kotúčoch alebo pravouhlých (vrátane štvorcových) listoch, akéhokoľvek rozmeru, iné ako tovar druhu opísaného v položke 4803, 4809 alebo 4810:

…

481149 – – Ostatné

– Papier a lepenka, potiahnuté, impregnované alebo pokryté plastmi (okrem lepidiel):

…

papierom zosilnená vrstva plastovej fólie, alebo jedna vrstva papiera alebo lepenky potiahnutá alebo pokrytá vrstvou z plastov, pričom táto vrstva predstavuje viac ako polovicu celkovej hrúbky, alebo výrobky z takýchto materiálov, iné ako krycie materiály na steny položky 48 14 (39. kapitola);

…“

16

Vysvetlivky k HS týkajúce sa položky 4811 znejú:

„Papier a lepenky patria do tejto položky len vtedy, ak sú dodávané v pásoch, zvitkoch alebo v listoch štvorcového alebo obdĺžnikového tvaru v akomkoľvek formáte. Do tejto položky patria tieto výrobky z kotúčov, zvitkov alebo listov:

…

Podľa článku 57 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013 z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie ( Ú. v. EÚ L 269, 2013, s. 1 ), s názvom „Nomenklatúrne zatriedenie tovaru“:

„1. Na účely uplatňovania Spoločného colného sadzobníka spočíva ‚nomenklatúrne zatriedenie‘ tovaru v určení jednej z podpoložiek alebo ďalšieho triedenia kombinovanej nomenklatúry, do ktorej sa má tento tovar zatriediť.

2. …

3. Podpoložka alebo ďalšie členenie určené v súlade s odsekmi 1 a 2 sa používa na účely uplatňovania opatrení, ktoré sa vzťahujú na takúto podpoložku.

4. Komisia môže prijať opatrenia s cieľom určiť nomenklatúrne zatriedenie tovaru v súlade s odsekmi 1 a 2.

KN

„Zatrieďovanie tovaru do kombinovanej nomenklatúry sa riadi nasledujúcimi zásadami:

1.

Názvy tried, kapitol a podkapitol majú len orientačný charakter; na právne účely sa zatriedenie určuje podľa znenia položiek a príslušných poznámok k triedam alebo kapitolám, a ak tieto položky alebo poznámky nevyžadujú inak, podľa nasledujúcich ustanovení.

…

2.

…

b)

zmesi, tovar zložený z rôznych materiálov alebo skladajúci sa z rôznych komponentov a tovar dodávaný v súpravách na predaj v malom, ktoré sa nemôžu zatriediť podľa pravidla 3 [písm.] a), sa zatriedia podľa materiálu alebo komponentu, ktorý im dáva podstatný charakter, ak je možné ho určiť;

c)

ak sa tovar nemôže zatriediť podľa pravidla 3 [písm.] a) alebo b), zatriedi sa do poslednej položky v numerickom poradí položiek, ktoré prichádzajú do úvahy.

…“

21

Číselný znak KN

Opis tovaru

Zmluvné colné sadzby (%)

Doplnkové jednotky

3921

Ostatné platne, listy, filmy, fólie, pásy a pásky, z plastov:

– Ostatné:

– – Z kondenzačných alebo preskupených polymerizačných produktov, tiež chemicky modifikovaných:

…

…

…

…

25

Poznámky k 48. kapitole KN stanovujú:

1. …

2. Do tejto kapitoly nepatria:

…

g)

Zmluvné colné sadzby (%)

Doplnkové jednotky

4811

Papier, lepenka, buničitá vata a pásy splstených buničinových vlákien, potiahnuté, impregnované, pokryté, na povrchu farbené, na povrchu zdobené alebo potlačené, v kotúčoch alebo pravouhlých (vrátane štvorcových) listoch, akéhokoľvek rozmeru, iné ako tovar druhu opísaného v položke 4803 , 4809 alebo 4810:

…

…

–

…

…

…

…

4811 59 00

28

Vzorka predmetného výrobku bola odobratá na účely overenia nomenklatúrneho zatriedenia a zaslaná na analýzu Centralna mitničeska laboratorija (Ústredné colné laboratórium, Bulharsko).

29

Podľa záverov znaleckého posudku Ústredného colného laboratória je predmetný výrobok vzhľadom na svoj vzhľad podobný plastovej fólii, ktorá je ohybná, avšak veľmi krehká. Plast bol identifikovaný ako melamín‑formaldehydová živica (ďalej len „melamínová živina“). Pozorovanie štruktúry analyzovanej vzorky ukázalo, že tento výrobok pozostáva z papiera, ktorý je značne impregnovaný touto živicou, keďže textúra papiera úplne zmizla a ako taká nebola rozpoznateľná. Listy sa pri ohýbaní lámali a stratili svoju základnú vlastnosť papiera, a to schopnosť ohýbať sa bez zlomenia. Podľa uvedeného znaleckého posudku by mal byť výrobok zatriedený do 39. kapitoly KN týkajúcej sa „plastov a výrobkov z nich“.

30

„Kronospan Bulgaria“ vyjadrila svoj nesúhlas so zatriedením, ktoré vykonalo Ústredné colné laboratórium. Predložila analýzu vykonanú v Grécku a položila Ústrednému colnému laboratóriu dodatočné otázky. Toto laboratórium poskytlo prostredníctvom služobnej poznámky podrobné vysvetlenia týkajúce sa colného zatriedenia predmetného výrobku a potvrdilo svoj záver, podľa ktorého objektívne vlastnosti uvedeného výrobku zodpovedajú kritériám zatriedenia do položky 3921 podpoložky 392190 KN.

34

Podľa znalca vzorka poskytnutá spoločnosťou „Kronospan Bulgaria“ pozostáva z tvrdých a krehkých bielych listov a vzorka analyzovaná v rámci colného znaleckého posudku Ústredného colného laboratória je krehký materiál svetlohnedej farby. Oba výrobky majú hladký povrch, na rozdiel od papiera. Obe vzorky impregnované melamínovou živicou majú strednú vrstvu papiera impregnovanú živicou a dve povrchové vrstvy pozostávajúce z tej istej živice v čistom stave. Podľa znalca bola prítomnosť melamínovej živice kvalitatívne konštatovaná v rámci colného znaleckého posudku. Analýza povrchovej vrstvy dvoch vzoriek impregnovaných melamínovou živicou odhalila, že jediný rozdiel medzi týmito vzorkami spočíval vo vyššej absorpcii vzorky analyzovanej Ústredným colným laboratóriom z dôvodu dodatočných procesov polymerizácie, ktoré vyplývali zo skutočnosti, že melamín‑formaldehyd nie je stabilný výrobok. Po dvoch až piatich mesiacoch by sa tento výrobok stal úplne polymerizovaným a nerozpustným výrobkom, ktorý už nie je spôsobilý na ďalšie spracovanie, t. j. výrobkom, ktorý už nie je vhodný na použitie v súlade so svojím zamýšľaným účelom.

35

Znalec tiež uviedol, že kvantitatívne určenie obsahu vzorky vykonané Ústredným colným laboratóriom nebolo presné, pretože metóda, ktorá sa použila selektívnym rozpustením kyseliny mravčej, bola nevhodná. Pre vzorku, ktorú poskytla „Kronospan Bulgaria“, stanovil približný obsah nepolymerizovanej živice na 10,4 %, polymerizovanej živice na 42,7 %, vody na 8,4 % a minerálneho plniva na 13,2 %, pričom pre vzorku analyzovanú Ústredným colným laboratóriom stanovil približný obsah polymerizovanej živice na 63,2 %, vody na 9,1 % a minerálneho plniva na 7,4 %. Okrem toho zistil, že táto posledná vzorka neobsahovala nepolymerizovanú živicu. Znalec tiež uviedol, že papier používaný na výrobu výrobku mal nízku kvalitu s vysokým obsahom prchavých látok (4 %) a minerálnych plnív (26,7 %).

39

Predkladajúci vnútroštátny súd sa domnieva, že v prejednávanej veci vznikajú otázky, či sa má zatriedenie predmetného výrobku vykonať v súlade s pravidlom 3 písm. a) alebo pravidlom 3 písm. b) všeobecných pravidiel na interpretáciu KN, či sú v prejednávanej veci relevantné vysvetlivky ku kapitolám 39 a 48 HS a či je dôležité, či dotknutý výrobok stratil alebo nestratil svoje vlastnosti papiera. Podľa tohto súdu prejednávaná vec vyvoláva aj otázku, či krehkosť predmetného výrobku ako jeho objektívna vlastnosť, ako aj zložený charakter uvedeného výrobku a jeho určenie ako laminovanej vrstvy odolnej voči vode a teplu, predstavujú kritériá, ktoré treba zohľadniť pri určení zložky tohto výrobku, ktorá mu dáva jeho podstatný charakter.

40

Predkladajúci vnútroštátny súd sa teda domnieva, že je potrebné objasniť kritériá, ktorých uplatnenie umožní správne zatriedenie predmetného výrobku do KN.

41

Za týchto podmienok Vărchoven administrativen săd (Najvyšší správny súd) rozhodol prerušiť konanie a položiť Súdnemu dvoru túto prejudiciálnu otázku:

44

Podľa pravidla 1 všeobecných pravidiel na interpretáciu KN sa colné zatriedenie tovarov určuje podľa znenia položiek a poznámok k triedam alebo kapitolám tejto nomenklatúry. V záujme právnej istoty a s cieľom uľahčiť kontroly treba rozhodujúce kritérium pre colné zatriedenie tovarov hľadať všeobecne v ich objektívnych znakoch a vlastnostiach, ako sú definované v znení položiek KN a v poznámkach k triedam alebo kapitolám (pozri rozsudok z 28. novembra 2024, BG Technik, C‑129/23 a C‑567/23 , EU:C:2024:995 , bod 39 a citovanú judikatúru). Účel použitia výrobku môže byť objektívnym kritériom na jeho zatriedenie, pokiaľ je s uvedeným výrobkom spätý, čo možno posúdiť na základe objektívnych znakov a vlastností výrobku (pozri rozsudky z 22. júna 2023, PR Pet, C‑24/22 , EU:C:2023:507 , bod 53 a citovanú judikatúru, a z 8. mája 2025, Prisum Healthcare, C‑252/24 , EU:C:2025:339 , bod 34 a citovanú judikatúru).

45

Okrem toho, hoci vysvetlivky HS a KN nie sú záväzné, predstavujú dôležité nástroje na zabezpečenie jednotného uplatňovania Spoločného colného sadzobníka. Tieto vysvetlivky môžu poskytnúť informácie, ktoré sú relevantné na účely výkladu Spoločného colného sadzobníka (pozri rozsudky z 25. mája 2023, Danish Fluid System Technologies, C‑368/22 , EU:C:2023:427 , bod 35 a citovanú judikatúru, a z 8. mája 2025, Prisum Healthcare, C‑252/24 , EU:C:2025:339 , bod 35 a citovanú judikatúru).

46

V prejednávanej veci zo samotného znenia prejudiciálnej otázky vyplýva, že dotknutý výrobok je zloženým výrobkom, ktorý pozostáva z vrstvy papiera impregnovaného melamínovou živicou a dvoch krycích vrstiev z čistej živice.

50

Okrem toho v druhom odseku písm. b) týkajúcom sa plastov kombinovaných s inými materiálmi, než sú textilné materiály, ktorý sa nachádza vo vysvetlivkách HS týkajúcich sa 39. kapitoly, sa uvádza, že „výrobky pozostávajúce z papiera alebo lepenky pokrytej čerstvou ochrannou vrstvou plastov na oboch stranách sú vylúčené z tejto kapitoly za predpokladu, že si zachovávajú podstatný charakter papiera alebo lepenky (všeobecne položka 4811)“.

51

Napokon z prvého odseku písm. d) bodu týkajúceho sa plastov kombinovaných s inými materiálmi, než sú textilného materiály, ktorý sa nachádza vo vysvetlivkách HS týkajúcich sa 39. kapitoly vyplýva, že do tejto kapitoly patria výrobky pozostávajúce z papierových listov, ktoré boli vopred impregnované plastom, za predpokladu, že príslušné výrobky sú tvrdé a tuhé, pričom v prípade, že si tieto výrobky zachovávajú vlastnosti papiera, zostávajú zatriedené v kapitole 48.

52

Zo znenia položky 3921 KN v spojení s vysvetlivkami HS týkajúcimi sa 39. kapitoly teda vyplýva, že táto položka zahŕňa výrobky obsahujúce papier a plast, vrátane papierových listov impregnovaných plastom.

56

Vzhľadom na vyššie uvedené a na skutočnosť, že predmetný výrobok je zložený výrobok, ktorý sa skladá z papiera a melamínovej živice, sa zdá, že tento výrobok možno zatriediť do položky 3921 KN alebo do položky 4811 KN.

57

Je teda potrebné zatriediť predmetný výrobok v súlade s pravidlom 3 všeobecných pravidiel na interpretáciu KN, ktoré stanovuje metódy zatriedenia uplatňujúce sa v prípade, keď sa zdá, že zložený výrobok patrí do viacerých položiek. Uvedené pravidlo 3 písm. a) až c) stanovuje spôsoby výkladu, z ktorých každý má subsidiárnu povahu vo vzťahu k predchádzajúcemu výkladu v tom zmysle, že jeden z týchto spôsobov možno použiť len vtedy, ak spôsob, ktorý mu predchádza v alfanumerickom poradí neumožnil určiť colné zatriedenie uplatniteľné na dotknutý výrobok (rozsudok z 22. júna 2023, PR Pet, C‑24/22 , EU:C:2023:507 , bod 62 ).

58

Pravidlo 3 písm. a) všeobecných pravidiel na interpretáciu HS uvádza, že položka s najšpecifickejším opisom musí mať prednosť pred položkami so všeobecnejším opisom.

62

Podľa pravidla 3 písm. b) všeobecných pravidiel na interpretáciu KN je pri colnom zatrieďovaní predmetného výrobku nevyhnutné zistiť, ktorý z materiálov, z ktorých sa výrobok skladá, mu dáva podstatný charakter, čo možno uskutočniť tak, že sa preskúma, či by si uvedený výrobok bez jednej alebo druhej zložky zachoval alebo nezachoval charakteristické vlastnosti. Ako sa uvádza v bode VIII vysvetlivky HS týkajúcej sa pravidla 3 písm. b) všeobecných pravidiel na interpretáciu HS, ktoré dopĺňa pravidlo 3 písm. b) všeobecných pravidiel KN, zložku, ktorá určuje podstatný charakter, možno podľa druhu dotknutého tovaru vyvodiť napríklad z druhu základného materiálu alebo z častí, z ktorých sa skladá, z ich objemu, množstva, hmotnosti, hodnoty alebo významu jedného zo základných materiálov vo vzťahu k použitiu tovaru (pozri rozsudok z 3. júna 2021, BalevBio, C‑76/20 , EU:C:2021:441 , bod 65 a citovanú judikatúru).

63

V prejednávanej veci v prvom rade zo súdneho znaleckého posudku vyplýva, že melamínová živica prevažuje v množstve v dotknutom výrobku (pozri bod 35 vyššie).

64

Okolnosť, že určitý materiál je prítomný vo väčšom pomere ako iný, preto predstavuje len jedno z viacerých kritérií, ktoré je potrebné zohľadniť pri určovaní materiálu, ktorý príslušnému výrobku dodáva jeho podstatný charakter (pozri v tomto zmysle rozsudky z 12. mája 2016, Toorank Productions, C‑532/14 a C‑533/14 , EU:C:2016:337 , bod 57 , a z 3. júna 2021, BalevBio, C‑76/20 , EU:C:2021:441 , bod 66 ).

68

Naproti tomu sa zdá, že vlastnosti, ktoré podľa pripomienok spoločnosti „Kronospan Bulgaria“ dodáva predmetnému výrobku papier, a to konkrétne jeho farba a estetický vzhľad, majú druhoradý význam na účely používania predmetného výrobku, čo však prináleží overiť predkladajúcemu vnútroštátnemu súdu.

69

Z vyššie uvedeného vyplýva, že plast môže dodať predmetnému výrobku jeho podstatný charakter.

70

Za týchto podmienok a s výhradou overení, ktoré má vykonať predkladajúci vnútroštátny súd, treba predmetný výrobok zatriediť do položky 3921.

74

Je pravda, že podľa poznámky 2 písm. g) k 48. kapitole do tejto kapitoly nepatria „papierom zosilnená vrstva plastovej fólie, alebo jedna vrstva papiera alebo lepenky potiahnutá alebo pokrytá vrstvou z plastov, pričom táto vrstva predstavuje viac ako polovicu celkovej hrúbky, alebo výrobky z takýchto materiálov, iné ako krycie materiály na steny položky 4814 (39. kapitola)“.

75

Na jednej strane je však nesporné, že predmetný výrobok nie je laminovaným plastom obsahujúcim papier alebo lepenku. Na druhej strane z informácií predkladajúceho vnútroštátneho súdu vyplýva, že ho nemožno kvalifikovať ani ako výrobok pozostávajúci z vrstvy papiera alebo lepenky potiahnutej alebo pokrytej vrstvou plastu v zmysle poznámky 2 písm. g) k 48. kapitole KN. Tento výrobok sa totiž vyznačuje zložitejším zložením, keďže je tvorený vrstvou papiera impregnovaného plastom a je na oboch stranách pokrytý plastom. Obsahuje teda jednu vrstvu impregnovaného papiera a dve vrstvy plastu.

76

Za týchto podmienok, keďže vrstva papiera obsahuje aj plast, táto zložená štruktúra nezodpovedá predpokladom uvedeným v poznámke 2 písm. g) k 48. kapitole KN. Z toho vyplýva, že táto poznámka nie je rozhodujúca na účely zatriedenia predmetného výrobku.

O trovách

80

Vzhľadom na to, že konanie pred Všeobecným súdom má vo vzťahu k účastníkom konania vo veci samej incidenčný charakter a bolo začaté v súvislosti s prekážkou postupu v konaní pred vnútroštátnym súdom, o trovách konania rozhodne tento vnútroštátny súd. Iné trovy konania, ktoré vznikli v súvislosti s predložením pripomienok Všeobecnému súdu a nie sú trovami uvedených účastníkov konania, nemôžu byť nahradené.

Z týchto dôvodov

VŠEOBECNÝ SÚD (druhá komora zasadajúca v päťčlennom zložení)

rozhodol takto:

Petrlík

Dimitrakopoulos

Rozsudok

bol vyhlásený na verejnom pojednávaní v Luxemburgu 10. júna 2026.

Podpisy

( *1 ) Jazyk konania: bulharčina.